Особенности расчёта и уплаты налога на прибыль страховыми организациями

Содержание:

 

1. Формирование налогооблагаемой  базы…………………………….…...3

2. Порядок расчёта налога,  уплаты и декларирования……………..…….6

3. Налоговый учёт в  страховых организациях……………………………14

Список  использованных источников………………………………….….17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Формирование налогооблагаемой базы

 

Налоговое законодательство  устанавливает особый порядок налогообложения  страховой  деятельности, который  учитывает особенности данного  сектора экономики.

    Во-первых, поскольку  страховая услуга не содержит  добавленной стоимости, то, как  следствие, страховые компании  по операциям страхования и  перестрахования освобождены от  уплаты налога на добавленную  стоимость. При этом входной  НДС страховая компания может  в полном объеме относить на  расходы,  либо при ведении  раздельного учета затрат по  облагаемым и необлагаемым оборотам  ставить суммы входного налога  на добавленную стоимость к  возмещению из бюджета или  к зачету из сумм налога  на добавленную стоимость по  облагаемым операциям.

    Во-вторых,  налоговое  законодательство предоставляет  возможность страховым организациям  откладывать свои налоговые обязательства  по налогу на прибыль на  суммы сформированных страховых  резервов.

Страховые организации определяют налогооблагаемую базу как разность между выручкой от реализации страховых  услуг и расходами, включаемыми  в себестоимость в соответствии с Положением Об особенностях определения  налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (утв. постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491) (с изменениями от 7 июля 1998 г.), с  учетом создания страховых резервов.

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных  статьями 249 и 250 (Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: От 05.08.2000 № 117-ФЗ.-В ред. от 02.11.2004.-Ст. 293), которые  определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой  деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, со  страхования и перестрахования.  При этом страховые премии (взносы) по договорам со страхования  включаются в состав доходов  страховщика (со страховщика)  только в размере его доли  страховой премии, установленной  в договоре со страхования; 

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных  в предыдущие отчетные периоды  с учетом изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика  со стороны перестраховщика) по  договорам перестрахования; 

4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования; 

5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; 

6) суммы процентов на  депо премий по рискам, принятым  в перестрахование; 

7) доходы от реализации  перешедшего к страховщику в  соответствии с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя)  к лицам, ответственным за причиненный  ущерб; 

8) суммы санкций за  неисполнение условий договоров  страхования, признанные должником  добровольно либо по решению  суда;

9) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента, брокера; 

10) вознаграждения, полученные  страховщиком за оказание услуг  сюрвейера (осмотр принимаемого  в страхование имущества и  выдачу заключений об оценке  страхового риска) и аварийного  комиссара 

11) суммы возврата части  страховых премий (взносов) по  договорам перестрахования в  случае их досрочного прекращения; 

12) другие доходы, полученные  при осуществлении страховой  деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

· добровольное страхование  средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том  числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и  реализацией;

· добровольное страхование  грузов;

· добровольное страхование  основных средств производственного  назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);

· добровольное страхование  рисков, связанных с выполнением  строительно-монтажных работ;

· добровольное страхование  товарно-материальных запасов;

· добровольное страхование  урожая сельскохозяйственных культур  и животных;

· добровольное страхование  иного имущества, используемого  налогоплательщиком при осуществлении  деятельности, направленной на получение  дохода;

· добровольное страхование  ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации  или общепринятыми международными требованиями.

Данный перечень является закрытым и не включает рисковые виды страхования. Учитывая изложенное, расходы  по указанным в пункте 1 статьи 263 Кодекса добровольным видам страхования  включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат, то есть в размере фактически уплаченных сумм по договорам добровольного  страхования имущества или добровольного  страхования ответственности. Расходы  по иным видам добровольного страхования  для целей налогообложения не учитываются.

 

 

 

2. Порядок расчёта налога,  уплаты и декларирования

 

Глава 25 НК РФ устанавливает  порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. В страховых  организациях из-за специфики вида деятельности определение налоговой  базы имеет некоторые особенности.

Согласно ст. 286 НК РФ налог  определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса. Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей  статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено  настоящей статьей, налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму ежемесячного авансового платежа  в порядке, установленном настоящей  статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается  равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала, налогооблагаемая база налог страховой

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, указанные платежи в соответствующем  квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали  в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные  учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие  дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в  Российской Федерации, не связанные  с постоянным представительством в  Российской Федерации, обязанность  по определению суммы налога, удержанию  этой суммы из доходов налогоплательщика  и перечислению налога в бюджет возлагается  на российскую организацию или иностранную  организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство (налоговых  агентов), выплачивающих указанный  доход налогоплательщику.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму  налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов  налогоплательщика является российская  организация, обязанность удержать  налог из доходов налогоплательщика  и перечислить его в бюджет  возлагается на этот источник  доходов. В этом случае налог  в виде авансовых платежей  удерживается из доходов налогоплательщика  при каждой выплате таких доходов; 

2) при реализации государственных  и муниципальных ценных бумаг,  при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным  продавцом в виде процентов,  сумм накопленного процентного  дохода (накопленного купонного  дохода), налогоплательщик - получатель  дохода самостоятельно осуществляет  исчисление и уплату налога  с таких доходов. 

Информация о видах  ценных бумаг, по которым применяется  порядок, установленный настоящим  пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом  исполнительной власти.

Организации, созданные после  вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые  платежи по истечении полного  квартала с даты их государственной  регистрации.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые  платежи по итогам отчетного периода  засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.