Особенности налоговой системы Великобритании

- при  переходе собственности между  супругами;

- с даров и  пожертвований в Британские благотворительные  фонды.

Налог на капитал (или прирост капитала) взимается при реализации некоторых видов капитальных активов. Плательщиками налога являются частные предприниматели, трастовые фонды и пр.

         

2.3 Местные налоги  Великобритании

 

Бюджеты органов местного самоуправления в Великобритании (местные  бюджеты) имеют три основных источника дохода:

- субсидии из бюджета  центрального правительства (около 40%);

-  местные налоги и  сборы (около 30%)

-  доходы от оплаты  населением услуг местных органов  власти.

Среди местных налогов наибольший удельный вес занимает налог на недвижимое имущество, используемое в коммерческих целях. Плательщиками налога выступают лица (юридические и физические), которые являются собственниками или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием.  Объектами налогообложения являются объекты недвижимости, используемые для коммерческих целей, например, магазины, офисы, склады, фабрики. Для расчета налога используется ставка, которая в настоящее время равна 3,3 % от стоимости объекта.

Жилые дома в  Великобритании облагаются местным налогом на жилье (муниципальный налог). К числу плательщиков данного налога относятся собственники и арендаторы жилья, а также лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. На жилье, где проживает менее двух взрослых квартирантов, предоставляются скидки. Скидки могут составлять до 100 % от суммы местного налога на жилье для малоимущих граждан.

Местные власти могут устанавливать  и другие налоги на местные нужды.

Остальные доходы местных бюджетов (около 30%) поступают от квартирной платы, платы за аренду домов и местных сборов. Кроме того, следует отметить, что местные органы власти в Великобритании имеют право привлекать заемные средства для финансирования только капитальных расходов.

 

1. Особенности налоговой системы Франции

Налоговая система  Франции отличается своеобразием. Налоги и сборы здесь сохраняются многие десятилетия. К особенностям французской налоговой системы можно отнести:

-  стабильность  перечня налогов и сборов и  правил их взимания;

-  социальную  направленность;

-  учет территориальных  аспектов;

- широкую систему льгот и скидок;

-  открытость  для международных налоговых  соглашений.

Среди ведущих  развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных отчислений в ВВП (46,3 %).

Для налоговой  системы Франции характерна высокая доля взносов в фонды социального назначения. Франция занимает 1 место среди развитых стран (сумма взносов 43,3 %), что превосходит крупнейшие развитые страны (в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %). Помимо этого Францию характеризует низкий уровень прямого и одновременно высокий уровень косвенного налогообложения

Вопросы налогообложения во Франции регулируются Генеральным налоговым кодексом и Книгой фискальных процедур. Кроме того, вопросы налогообложения регулируются многочисленными нормативными актами, не вошедшими в Генеральный налоговый кодекс.

Франция занимает второе после Великобритании место  по числу международных налоговых соглашений. Всего Франция ратифицировала более 900 налоговых соглашений. В Конституции Франции содержится норма о том, что международные договоры или соглашения имеют силу, превышающую силу законов, с момента их опубликования.

Правительство Франции осуществило реформу  налоговой системы страны, направленную на улучшение финансового положения промышленных компаний и повышение уровня их конкурентоспособности. Реформа предусматривала уменьшение уровня налогообложения промышленных предприятий и стимулирование с помощью налоговых льгот инвестиций.

Основным источником доходов бюджетной системы Франции являются налоги, обеспечивающие около 95 % доходов, из них 2/3 поступает в государственный бюджет. В доходах бюджета центрального правительства налоговые поступления составляют свыше 93 %. Среди них косвенные налоги дают около 60 % налоговых доходов. Основным косвенным налогом во Франции является налог на добавленную стоимость. Далее по своей доходности - внутренний налог на нефтепродукты.

Среди прямых налогов, которые занимают 40 % от всех налоговых  поступлений, основным является подоходный налог с физических лиц. На его долю приходится 20 % налоговых доходов центрального бюджета. Вторым по значению является налог на прибыль акционерных компаний. Его доля – 10 %.

В целом налоговая  система Франции двухуровневая. Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). Именно он принимает законы о налогах, им же ежегодно уточняются ставки.  Вопросы налоговой политики находятся в введении министерства экономики, финансов и бюджета.

Правила применения налогов стабильны в течение  ряда лет. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок налогов с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

Организацией  налогообложения в стране занимается налоговая служба. Ее возглавляет  Генеральное налоговое управление.

 

3. Центральные налоги и сборы

 

Систему налогообложения Франции условно можно разделить на три крупных блока:

- косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление (НДС, акцизы, внутренний налог на нефтепродукты, таможенные пошлины);

- налоги на доходы;

- налоги на капитал.

1 место НДС,  далее подоходный налог, налог  на прибыль, пошлины на нефтепродукты

Решающее значение во Франции на центральном уровне принадлежит НДС (около 40%). Для защиты своего рынка от иностранной конкуренции Франция использует НДС, взимаемый с импортных товаров. Товары, идущие на экспорт, полностью освобождены от косвенных налогов. Франция является родоначальником НДС - с 10 апреля 1954 г.

Изъятие НДС  сначала осуществляется в центральный  бюджет, а затем часть  передается в местные бюджеты. Сделки, которые  не носят коммерческого характера, не облагаются НДС.

Введение НДС  для сферы мелкой торговли, ремесленных предприятий и малого бизнеса позволило не только освободить их от других форм обложения, но и от обременительной обязанности выполнять стандартные нормы бухгалтерского учета и отчетности.

Мелкие предприятия  с оборотом менее 50 тыс. евро (по товарам) и 175 тыс. евро (по услугам) освобождены от НДС, и могут его не уплачивать. Особый режим предусмотрен для предприятий сельского хозяйства.

Стандартная ставка налога - 19,6 %, в отношении основных продовольственных товаров, книжной продукции и в сфере транспортных услуг действует специальная ставка - 5,5 %, для газет и лекарств - 2,1 %. Освобождены от НДС операции с недвижимостью, финансовые и страховые услу¬ги, здравоохранение, азартные игры.

Законодательством Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:

- полное: От уплаты НДС освобождаются: медицина и медицинское обслуживание; образование; общественная и благотворительная деятельность. Также от НДС освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

- по выбору: т.е. есть виды деятельности, где предусмотрен выбор между НДС и подоходным налогом. Это сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности; финансы и банковское дело; литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

К налогам на потребление относятся и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин, во Франции является  не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины взимаются с цены товара.

Кроме НДС и таможенных пошлин, косвенными налогами являются акцизы, часть доходов от которых перечисляется в бюджеты местных органов управления. К подакцизным товарам относятся алкогольные напитки, табак, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар, кондитерские изделия, пиво, минеральная вода, некоторые виды транспортных средств.

Важнейшее место  в группе налогов на доходы занимает подоходный налог с физических лиц, который и приносит бюджету около 20 % налоговых доходов.

Подоходный  налог с физических лиц применяется:

- для резидентов -  в отношении общей суммы доходов налогоплательщика, полученных из всех источников в отчетном году;

- для нерезидентов - с наибольшей из сумм - или доходов, полученных из источников Франции, или утроенной стоимости арендной платы с используемого нерезидентом объекта недвижимости во Франции.

Резидентами Франции признаются лица, имеющие в ней свой основной дом, «семейный очаг», основное место деятельности или «центр экономических интересов». Все прочие лица считаются нерезидентами. Статус двойных резидентов определяется условиями налоговых соглашений.

Налог взимается  ежегодно с дохода, полученного во Франции и декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Если иностранный гражданин проживает в стране более шести месяцев в году, он обязан подавать декларацию. Налогообложению подлежит фискальная единица - семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей является один человек. Налог платят с 18-летнего возраста. Под доходами понимаются все денежные поступления в течение отчетного года: зарплата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, прибыль от операций с ценными бумагами.

Доходы  налогоплательщиков делятся на семь категорий:

- плата по  труду при работе по найму;

- земельные  доходы (от сдачи в аренду земли  и зданий);

- доходы от  оборотного капитала (дивиденды  и проценты);

- доходы от  перепродажи (зданий, ценных бумаг);

- доходы от  промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся акционерными обществами.

- некоммерческие  доходы (доходы лиц свободных  профессий);

- сельскохозяйственные  доходы.

Необлагаемый  минимум составляет 4,3 тыс. евро. Далее применяются прогрессивные ставки обложения - с наивысшей ставкой 48,09 % (для доходов, превышающих 49 тыс. евро). Ежегодно шкала уточняется, что позволяет учесть инфляционные процессы.

Налоговая база  по подоходному налогу во Франции  может быть сокращена на  суммы  расходов:

а) по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях (до фиксированного максимума расходов);

б) на обучение детей и повышение собственного профессионального уровня (до фиксированного максимума расходов);

в) на оказание помощи престарелым членам семьи:(патронажная  сестра, сиделка и т.п. (до фиксированного максимума расходов);

г) по уплате процентов  за ипотечный кредит (до фиксированного максимума расходов);

д) по взносам  страхования жизни и здоровья и т.д. (до фиксированного максимума  расходов);

Резиденты облагаются также социальным налогом - по «плоским» ставкам, составляющим 8 % для «активных доходов» и 11 % для «пассивных доходов» (от инвестиций, продажи активов и т.д.). С доходов нерезидентов этот налог удерживается «у источника» по прогрессивным ставкам: 15 %  и 25 %.

Кроме социального налога взимаются также специальные взносы в социальные фонды: по ставкам от 15 до 18 % - с заработной платы работников и от 35 до 45 % от общего фонда оплаты труда - с нанимателей.

Налогообложение компаний корпорационным налогом основывается на принципе территориальности:

- французские  компании облагаются налогом только по доходам, полученным от деятельности на территории Франции;

- иностранные  компании облагаются налогом только по их доходам, полученным от их деятельности во Франции.

Стандартная ставка налога - 33,3 %. В дополнение к этой ставке корпорационного налога установлена также социальная надбавка в размере 3,3 %. Предусмотрена пониженная ставка в размере 15%.

Кроме того, чтобы  исключить злоупотребления налоговыми льготами, применяется так называемый «минимальный налог». Объектом обложения этим налогом является общий оборот компании, включая НДС.

Объектом обложения  является чистая прибыль, которая рассчитывается как сумма годовой выручки минус затраты. Расход материалов исчисляется методом ФИФО. Принят только метод прямого исчисления амортизации. Предприятия могут создавать необлагаемые налогом резервы на обесценение запасов, по безнадежным долгам и др.

К налогам на капитал относится социальный налог на заработную плату, который уплачивают работодатели из фонда заработной платы. Ставка налога прогрессивная и изменяется от 4,5 до 13,6 % в зависимости от размера фонда заработной платы.  Кроме этого налога, работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5 % годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1 %.