Особенности налоговой системы Великобритании

2.1 Особенности  налоговой системы Великобритании

 

Основы налоговой системы  Великобритании были заложены в XIX в.. Высшей властью, имеющей право вводить налоги в стране, обладает британский парламент.

Источниками налогового права Великобритании являются:

-   в части установления налогов - законодательные акты, принимаемые парламентом;

- в части  исполнения налогового законодательства - приказы тайного совета и инструктивные документы правительства;

- в части  разрешения налоговых споров - решения судов.

Особенностью правовой системы Великобритании является широкое применение прецедентного права, в соответствии с которым прошлые решения судов могут служить основой для принятия решений при рассмотрении аналогичных споров.

Парламент принимает ежегодно законы о бюджете, которыми уполномочивает правительство взимать налоги в соответствующем финансовом году. Бюджетными законами могут вноситься изменения, поправки в статутные законы.

В области налоговой  политики в Великобритании ключевую роль играют два государственных органа:

- Министерство финансов или казначейство;

- Управление  государственными доходами и  таможнями. 

Министерство  финансов:

- формирует  бюджетную политику, осуществляет надзор в налоговой сфере;

- осуществляет планирование и контроль расходов на общественные нужды;

- участвует  в международных финансовых отношениях;

- контролирует  сферу финансовых услуг;

- управляет  центральным правительственным  долгом.

Кроме того, Министерство координирует деятельность Управления государственными  доходами и таможнями.

На Управление государственными  доходами и таможнями  возложен ряд функций, в их числе:

- администрирование  и сбор с граждан и организаций налогов;

- организация и контроль в области национальной системы страховании, соблюдения установленного минимального размера оплаты труда;

- организация и контроль за импортом и экспортом товаров и услуг;

- разработка  комплекса мероприятий по противодействию  финансовому мошенничеству, а  также по защите границы Великобритании  от импорта и экспорта незаконных материалов.

Налоговая система  Великобритании включает два уровня: общегосударственные (более 90 % всех налоговых поступлений) и местные налоги (около 10 %).

Состав и  структура доходов определяется бюджетной политикой правительства Великобритании, которая базируется на программе налоговых реформ, направленных на снижение налогового бремени для физических и юридических лиц.

Для реализации этой программы центральное правительство Великобритании определило три основных принципа проведения современной налоговой политики:

- поощрять занятость и  служить стимулом к труду для  каждого;

- содействовать  накоплению и долгосрочным инвестициям. Для стимулирования инвестиций была проведена реформа системы налогообложения доходов от прироста капитала;

- быть справедливой.

 

2.2 Общегосударственные налоги

 

Главными источниками  доходов бюджета центрального правительства  Великобритании являются налоги, которые  можно классифицировать по объекту обложения на:

- налоги на доход, куда входят подоходный налог с физических лиц, корпоративный налог;

- налоги на капитал, включающие налог с наследства, налог на прирост капитала;

- косвенные налоги: НДС, акцизы и таможенные пошлины.

1 место подоходный налог,  далее платежи на социальное  страхование, НДС, акцизы, корпоративный  налог.

 Подоходный налог в Великобритании является одним из основных прямых налогов государственного бюджета и составляет свыше 30 % от общих налоговых поступлений.  

 В Великобритании  принята несколько отличная от  других стран форма построения  подоходного налога, которая предлагает  деление дохода на части (шедулы, графики)  в зависимости от источника дохода (жалование,  дивиденды, рента и т.п.). Каждая шедула  облагается  особым порядком. Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию.

Физические  лица, имеющие свой домицилий в Великобритании, подлежат обложению подоходным налогом по всем своим доходам из всех источников, все прочие граждане — только по доходам из источников в Великобритании. «Домицилий» по английскому праву означает содержание постоянного дома («семейного очага») Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила: если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового периода, оно считается резидентом; если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом; если у лица имеется жилье в Великобритании.

Подоходный  налог подразделяется на  заработанный и инвестиционный (незаработанный).

Наиболее  универсальны  и поэтому  наиболее важны  из льгот личная скидка (персональный необлагаемый минимум), право на которую  имеют все  налогоплательщик, и дополнительная  семейная скидка. В настоящее  время личная скидка  в Великобритании определена  в размере  4745  фунтов стерлингов в год.

Действуют  три  ставки  подоходного  налога, в  зависимости  от уровня  годового дохода: 10 %, 20 % и 40 %.

Взносы  на нужды социального страхования представляют собой платежи, необходимые для создания фонда национального страхования, расходуемые на цели социального обеспечения. Фонд  создается за счет взносов работников, предпринимателей и государственных дотаций.    Взносы на нужды социального страхования дифференцируются в зависимости от класса. Всего существует четыре класса:

а) 1 класс - лица наемного труда и их работодатели (заработная плата менее 54 ф. ст. в неделю освобождена от уплаты взносов. Если заработная плата превышает 54 ф. ст.  в неделю, то взносы уплачиваются по ставке 2 и 9%.

б) 2 класс – «самозанятые», не наемные работники (фермеры, торговцы, лица свободных профессий, заработная плата которых составляет 5,35 ф. ст. в неделю);

в) 3 класс - взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть отнесены к первым двум классам;

г) 4 класс - лица, уплачивающие взносы по второму классу, если их доход превышает определенную сумму – 6,3 %. В этом случае для них установлены дополнительные взносы.

Класс взносов  определяет право на соответствующие выплаты. Так, пособие по безработице получают только лица, вносившие взносы по первому классу; пособие по болезни и материнству - лица, платившие взносы по первому и второму классам.

Основные  средства фонда национального страхования (около 70 %) расходуются на пенсии по старости. В Великобритании доходы от системы национального страхования занимают второе место по объемам поступления в бюджет и составляют в среднем  около 17 % от общих доходов. Однако эти средства не позволяют в полной мере обеспечить социальные нужды. Поэтому в стране активно разрабатываются предложения по объединению подоходного налога с населения и взносов в систему национального страхования.

Каждая компания-резидент обязана уплачивать корпоративный налог с прибыли, получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами. Компании-резиденты в Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли, получаемой прямым или косвенным путем.

Корпоративный налог строится по импутационной системе, которая характеризуется следующими признаками:

- компания уплачивает  корпоративный налог по единой  ставке со всех видов прибыли;

- отдельно с  дивидендов налог не взимается.

Основой для  исчисления налога служит отчетный баланс компании,. Ведения особого  налогового учета не требуется. Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году:

- текущие расходы  делового характера;

- расходы на  консультации и транспортные расходы;

- расходы на зарплату;

- лицензионные  платежи;

-  представительские  расходы;

- взносы и  пожертвования в благотворительные  фонды в пределах 3% суммы дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным  акциям;

- убытки.

Амортизация зданий может начисляться по прямолинейному методу, по методу регрессивного баланса и другими методами. Для хозяйственных зданий ставка прямолинейного метода – 4 %, метода ускоренной амортизации (для определенных зданий и насаждений, кораблей) – 25 %, ежегодно. Корпорация может вычесть в качестве издержек необлагаемый резерв средств, предназначенных для покрытия определенных сомнительных долгов. Остальные виды резервов включаются в облагаемый доход.

Существуют  три основных уровня ставок:

- базовая ставка 30 %;

- ставка  для малого бизнеса 19 %;

- начальная ставка 0 %.

Важнейшим налогом  в сфере обложения оборота является НДС.

Регистрация в  качестве плательщика НДС обязательна  для всех лиц (физических или юридических), имеющих годовой торговый оборот свыше 58 тыс. ф.ст. В случае наличия меньшего торгового оборота разрешается добровольная регистрация в качестве плательщика НДС.

Существует  три категории ставок НДС:

- стандартная ставка налога - 17,5 %;

- пониженная ставка налога –  в размере 5 %  применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве  и благотворительных заведениях;

- нулевая ставка налога – применяется в частности, к большинству продуктов питания, детской одежды, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям.

Освобождаются от обложения НДС все сферы  социальных услуг, фондовые операции, страхование, услуги банков, почта и т.д.

Отчетность  по НДС обычно – ежеквартальная.

Таможенные  пошлины в последние годы теряют свое фискальное значение. С вступлением Великобритании в «Общий рынок» произошла существенная перестройка таможенной политики.

Акцизы занимают второе место среди косвенных налогов. Подакцизными товарами являются горючее, алкогольные напитки, табачные изделия и транспортные средства. Ставка акцизных сборов зависит от группы подакцизных товаров и обычно колеблется от 10 % до 30 % цены товара. Для более экологически чистых видов топлива применяются пониженные ставки.

Акцизным сбором по основным ставкам облагаются спирт, пиво, вино, сидр, грушевый сидр. Ставки акциза дифференцируются в зависимости от крепости напитка и объема емкости. Спирт, используемый в научных, медицинских, исследовательских или промышленных процессах, как правило, освобождается от акцизных сборов. Акциз на сигареты взимается частично как сумма с каждой сигареты и частично в виде процента от розничной цены.

Акцизными сборами облагаются ставки на бегах, сделанные в букмекерских конторах, ставки на спортивные состязания, азартные игры в казино, бинго и игральные автоматы. Ставки варьируются в зависимости от вида азартной игры.

Другие  целевые налоги и сборы включают:

- налог на страховую премию. Его ставка равна 4 % и распространяется на все виды налогооблагаемых страховых рисков в Великобритании.

- акцизный сбор, уплачиваемый пассажирами самолетов;

- налог   на   захоронение   мусора.

Гербовые  сборы  самые старые налоги в Великобритании. Налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок в твердых ценах или в процентах от стоимости услуг. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.

От  гербового сбора освобождены:

- собственность,  которая приходит покупателю  по поставке;

- передачи  британских правительственных ценных бумаг и другого неконвертируемого запаса ссуды;

- подарки.

Плательщиками налога на наследство являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования. Налогообложению подлежит все состояние, оставшиеся после смерти человека, а также дары сделанные им в течение 7 лет до кончины. Налогом облагается стоимость полученного наследства и распространяется на ту его часть, которая превышает необлагаемый уровень. Ставка налога устанавливается на уровне 40 % от стоимости имущества. 

Налог с наследуемого имущества не уплачивается: