Критерий |
Обоснование |
Обоснованные расходы |
экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме. |
Документально подтвержденные расходы |
затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством
РФ, либо документами, оформленными в соответствии
с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы
(в том числе таможенной декларацией, приказом
о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии
с договором). |
Экономически оправданные расходы |
признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение
дохода. |
2.2. УСН доходы и расходы
Плательщик
налога УСН самостоятельно выбирает объект
налогообложения. Применяются две схемы:
это «доход» и «доходы минус расходы».
Участники простого товарищества или
договора доверительного управления имуществом
могут использовать только вторую схему,
остальным плательщикам ограничения не
установлены, но следует знать, что согласно
статье 346.14 НК РФ в течение налогового
периода налогоплательщик не вправе изменить
объект налогообложения, это возможно
только до 20 декабря предшествующего года.
Например, если организация захочет перейти
на систему «доход минус расход» в 2012 году,
то она обязана известить об этом ИФНС
до 20.12.2011. Форма уведомления утверждена
приказом Федеральной налоговой службы
от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.
Налоговая
декларация и ставка налога по упрощенке
По
истечении налогового периода плательщики
УСН представляют в ИФНС по месту расположения
налоговую декларацию. Сроки подачи декларации
по налогу для организаций – до 31 марта,
для индивидуальных предпринимателей
– 30 апреля. Форма налоговой декларации
установлена приказом Министерства финансов
от 22 июня 2009 года N 58н «Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, и порядка ее
заполнения».
Если
в качестве объекта налогообложения выбраны
доходы, то налоговая ставка УСН равна
6 процентам. Если же применяется схема
«доходы-расходы», то по решению органов
власти субъектов РФ ставки могут составлять
от 5 до 15 процентов, по умолчанию она установлена
в 15% (статья 346.20 НКРФ). Сам налог рассчитывается
как произведение налоговой базы на ставку
налога, каждый плательщик УСН делает
это самостоятельно. Налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта доход, уменьшают
исчисленную сумму налога по УСН на величину
страховых взносов, но не более чем в два
раза.
Сроки
уплаты налога и авансовых платежей по
налогу
Отчетными
периодами по упрощенной системе обложения
установлены первый квартал, полугодие
и девять месяцев года. Авансовый платеж
по налогу осуществляется не позднее 25
числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом. Срок уплаты налога
совпадает со сроком подачи налоговой
декларации по УСН, это 31 марта для предприятий
и 30 апреля для ИП. Оплата авансовых платежей
по налогу и основной суммы производится
по месту нахождения организации или месту
жительства индивидуального предпринимателя.
Книга учета
доходов и расходов налогоплательщика
Плательщики
налогов по УСН обязаны вести налоговый
учет. Доходы и расходы предприятия или
ИП целей расчета налоговой базы учитываются
в специальной книге, учрежденной приказом
Минфина от 31 декабря 2008 года N 154н «Об утверждении
форм книги учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения
на основе патента, и порядков их заполнения».
Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных
операций предоставляется в налоговую
инспекцию по требованию налоговиков.
А теперь для наглядности приведем небольшой
пример расчета налогооблагаемой базы
при усн доходы минус расходы:
ООО «Альфа» реализовала 22.02.2013
года и 12.03.2013 года за наличный расчет пиломатериалы
соответственно на суммы 70000,0 рублей и
90000,0 рублей.
Денежные суммы были получены
сразу. 14.03.2013 года был оплачен товар по
счету № 145 от 12.03.2013 года на сумму 130000,0
рублей, который был оприходован на склад
14.03.2013 года. Пиломатериалы на сумму 120000,0
рублей были оплачены 24.03.2013 года. Товар
оприходован на склад 02.04.2013 года в полной
сумме. Давайте посчитаем квартальный
финансовый результат.
Доходы от реализации
товара составят 160,0 тыс. руб. Расходы составят
130,0 тыс. руб. (Оплата товара по счету №
145 от 12.03.2013 года). Квартальная прибыль
составит 30,0 тыс. руб. Сумма квартального
авансового платежа составит 4,5 тыс. руб.
Оплата товара в сумме 120000,0 руб. не включена
в расходы, поскольку на 01 апреля 2013 года
сумма числилась в составе дебиторской
задолженности, то есть товары не были
поставлены
2.3. Отчетность налогоплательщиков,
находящихся на УСН доходы минус расходы
Сдачу деклараций организациями,
применяющими усн доходы минус расходы,
нужно производит 1 раз в год, до 31 марта
года, следующего года, предпринимателям
установлен срок – до 30 апреля следующего
года.
Те субъекты предпринимательства,
которые производят уплату страховых
взносов с выплат физическим лицам, должны
сдавать отчетность во внебюджетные фонды.
С начала 2013 года расчет
страховых взносов на обязательное пенсионное
и медицинское страхование должен сдаваться
по форме РСВ-1 ПФР, которая несколько изменена.
Срок сдачи данного отчета – до 15 числа
второго месяца, следующего за отчетным
кварталом.
С начала 2013 года отдельные
изменения произошли и в персонифицированном
учете. Вместо действовавших ранее форм
СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4 введены формы
СЗВ-6-4 и АДВ-6-5. Таким образом, теперь в
составе персонифицированной отчетности
необходимо представлять формы СЗВ-6-4,
АДВ-6-5 и АДВ-6-2. Срок подачи сведений по
ним совпадает со сроками расчетов по
ф. РСВ-1 ПФР.
Форма 4-ФСС не изменилась
по сравнению с 2012 годом. Компании и работодатели
(ИП) должны предоставлять ее до 15 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.
Данная отчетность должна предоставляться
в территориальные отделения ФСС.
ГЛАВА 3. УСН расчет
3.1. Виды УСН
Общие
правила расчёта единого налога при УСН
изложены в статье 346.21 Налогового кодекса
РФ. Расчёт зависит от выбранной налоговой
ставки:
6% — объектом налогообложения
являются доходы. Единый налог (авансовый
платёж) рассчитывается исходя из доходов,
полученных за отчётный (налоговый) период.
Для этого суммируются все доходы, и с
них определяется 6%;
15% — объектом налогообложения
является разница доходов и расходов.
Расчёт единого налога (авансового платежа)
осуществляется следующим образом: из
суммы полученных доходов вычитаются
расходы, учитываемые при УСН. С полученной
разницы определяется налог по установленной
ставке, причем она может быть ниже 15%.
Дело в том, что с 1 января 2009 года субъекты
Российской Федерации вправе устанавливать
дифференцированные налоговые ставки
от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.
Можно
бесконечно изучать Налоговый кодекс
РФ, отслеживать все изменения, искать
примеры расчёта налога, оформлять платёжные
документы, рискуя ошибиться. Мы предлагаем
другой путь.
Упрощенная
система налогообложения (УСН) существует
двух видов, отличающихся способом расчета
налогооблагаемой базы, то есть объекта
налогообложения – той суммы, с которой
будет считаться налог:
Объект налогообложения
может быть:
1. Доходы, увеличенные
на величину расходов.
2. Доходы, уменьшенные
на величину расходов.
При применении
объекта налогообложения Доходы налог
рассчитать не сложно, сначала нужно определить
сумму дохода, а затем умножить ее на 6%
- это налоговая ставка.
При применении
объекта налогообложения Доходы, уменьшенные
на величину расходов, рассчитывают налог
по ставке от 5 до 15%. Установить налоговую
ставку меньше 15% могут власти на региональном
уровне для некоторых видов предприятий.
Если же никаких особых местных законов
не принято, то считается 15%.
Для определения
суммы налога сначала высчитывается разница
между доходами и расходами, а затем умножается
на налоговую ставку 15%, если процент не
снижен местными властями.
Налогоплательщики,
являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности)
или договора доверительного управления
имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
УСН
– это система налогообложения,
направленная на снижение налоговой
нагрузки на малый бизнес и
упрощения ведения налогового
учёта и бухгалтерского учёта.
ИП, применяющие УСН, платят единый
налог (6 % с доходов или 15% с доходов
уменьшенных на величину расходов).
ИП, применяющие
УСН, освобождаясь от обязанности по уплате
следующих налогов:
- налога на доходы
физических лиц (в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности,
за исключением налога, уплачиваемого
с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
- налога на имущество
физических лиц (в отношении имущества,
используемого для предпринимательской
деятельности). –НДС (кроме случаев выставления
покупателю СФ с выделенным НДС).
Выбрать
в качестве системы налогообложения УСН
(Упрощенную Систему Налогообложения)
может любой ИП, если он не попадает под
следующие ограничения:
Когда
ИП не может быть на УСНО
1) ИП не может применять
УСН (УСНО) при Производстве подакцизных
товаров.
2) ИП не может быть
на УСН (УСНО) при добыче и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных
полезных ископаемых;
3) ИП, занимающийся
игорным бизнесом не может применять УСНО;
4) ИП перешедший на
ЕСХН, также не может применять УСНО;
5) ИП не может быть
на УСНО (УСН) по тому виду деятельности,
по которому в его муниципальном округе
он обязан применять ЕНВД (См. ЕНВД для
ИП) в отношении других видов деятельности
ИП, если они не попадают под ограничения,
то применение ИП УСН возможно.
6) Индивидуальный Предприниматель,
средняя численность работников которого
за год, превышает 100 человек, также не
может применять УСНО;
Для ИП
в отличии от ООО ограничений по размеру
доходов и остаточной стоимости основных
средств и нематериальных активов для
перехода на УСН не установлено.
Переход
ИП на УСНО
ИП, изъявившие желание
перейти на упрощенную систему налогообложения
(УСН) с 1 января следующего года, подаёт
в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего
году, начиная с которого налогоплательщики
переходят на упрощенную систему налогообложения
(УСНО), в налоговый орган по месту жительства
заявление. Либо в течении 5 дней после
регистрации ИП (См. Регистрация ИП самостоятельно)
путем подачи заявления о переходе на
УСНО. В этом случае ИП вправе применять
УСН с даты постановки на учет в налоговом
органе, указанной в соответствующем свидетельстве.
В заявлении ИП указывает вид налогооблагаемой
базы: доходы или доходы, уменьшенные на
величину расходов, и размер ставки налога
6 % или 15 % соответственно.
Учет
ИП на УСНО
Бухгалтерский учет
ИП на УСНО не обязан вести. (Под бухгалтерским
учетом подразумевается использование
бухгалтерского плана счетов, проводок,
и соблюдения законодательства о бухгалтерском
учете)
Но ИП обязан вести
налоговый учет для правильного исчисления
налоговой базы, а, следовательно, и правильного
расчета налога ИП на УСНО. Налоговый учет
ведется путем фиксирования хозяйственных
операций деятельности ИП в книге учета
Доходов и расходов ИП. Доходы и Расходы
считаются по кассовому методу, т. е. на
день поступления или списания с р. Сч.
(из кассы) денежных средств. Если у ИП
на УСНО объект налогообложения «Доходы
минус расходы», то ИП обязан вести как
раздел «Доходы», так и раздел «Расходы»
в книге учета Доходов и Расходов ИП. Но
нужно иметь ввиду, что не все расходы
учитываются для целей налогообложения.
Если у ИП на УСНО объект налогообложения
«Доходы», то в книге учета Доходов и Расходов
можно учитывать только доходы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс Российской
Федерации. - М.: Юридическая литература,2013
г.
2. Федеральный закон «О государственной
поддержке малого предпринимательства
в Российской Федерации».
3. Березин И. «Система налогообложения
малого бизнеса». – М.:Экзамен,2009 г.
4. Васькин В.Н. «Налогообложение субъектов
малого предпринимательства». – М.: ИМПЭ,
2011г.
5. Васькин В.Н. Упрощённая система
налогообложения// «Налоговый вестник»,
2009 г., № 12.
6. Викторов И.С., Макашева А.Ж. Проблемы
развития малого бизнеса// «Главный бухгалтер»,2009г.,№10,11,14.
7. Иохин В.Я. Налоги и налогообложение:
Учебник. – М.: Юристъ, 2011 г.
8. Лукаш. Ю.«Упрощённая система
налогообложения». – М.: РАГС,2010 г.
9.Низова Л.М. Упрощённая система
налогообложения в РФ//«Налоговый вестник»,
2012г., №5.