МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального
образования
«МАТИ - Российский государственный
технологический университет
имени К.Э. Циолковского»
(МАТИ)
Кафедра: «Экономика и управление»
Курсовая работа
по дисциплине: «Налоги»
на тему: «Особенности налогового учета
и отчетности субъектов малого предпринимательства,
применяющих упрощенную систему
налогообложения »
Группа: |
14МЕН – 3ВБ – 021 |
Студент: |
Осипова В.А. |
Руководитель: |
Подлесная О.В.
|
Ступино 2013
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................3
ГЛАВА 1. Упрощенная
система налогообложения......................................6
1.1. Налогоплательщики......................................................................................6
1.2. УСН 2013 год
изменения..............................................................................9
ГЛАВА 2. УСН доходы.......................................................................................12
2.1. Расходы при УСН........................................................................................12
2.2. УСН доходы
и расходы................................................................................18
2.3. Отчетность налогоплательщиков,
находящихся на УСН доходы
минус расходы......................................................................................................21
ГЛАВА 3. УСН расчет........................................................................................22
3.1. Виды УСН......................................................................................................22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ
ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ...27
Приложение 1.......................................................................................................
ВВЕДЕНИЕ
В условиях развития рыночных
отношений важное место занимают малые
предприятия. Они вносят значительный
вклад в развитие экономики регионов,
способствуют формированию стабильных
налоговых поступлений в бюджеты субъектов
Российской Федерации. Так, по состоянию
на первое полугодие 2008 года, в малом предпринимательстве
Воронежской области насчитывалось 67
613 субъектов, из них 17 393 (25,7%) – юридические
лица (малые предприятия), и 50 220 (74,3%) –
индивидуальные предприниматели без образования
юридического лица. В малых предприятиях
было занято 121,8 тысяч человек. Оценочно,
вклад малых предприятий в валовой региональный
продукт составил 12,7%.
Малое предпринимательство
области характеризуется высокими темпами
развития. Так, по сравнению с 2000 годом,
выпуск товаров и услуг малыми предприятиями
увеличился в 4,7 раза, инвестиции в основной
капитал – в 11,2 раза. Поступления налога
на вмененный доход и по упрощенной системе
налогообложения увеличились в 5,4 раза
и составили 1 364,5 млн. руб.
Тем не менее, темпы роста
числа субъектов малого предпринимательства,
и объема производимой ими продукции (работ,
услуг), и, как следствие, увеличения их
удельного веса в формировании доходов
областного бюджета, сдерживаются многими
факторами.
Среди барьеров на пути
развития малого бизнеса выделяют неразвитость
механизмов финансово-кредитной поддержки
и страхования их рисков, несовершенства
законодательства и налоговой системы,
недостаточный уровень профессиональной
подготовки предпринимателей, нехватка
информации, находящейся в их распоряжении,
и пр.
С целью совершенствования
экономических, правовых и организационных
условий предпринимательской деятельности
разрабатываются специальные программы
поддержки малого бизнеса, на реализацию
которых ежегодно выделяются средства
из областного и местного бюджетов. Одним
из видов такой поддержки являются законодательные
решения о введении специальных режимов
налогообложения.
Упрощенная система налогообложения
относится к специальному режиму, предусматривающему
особый порядок определения объектов
налогообложения, а также освобождение
от обязанностей по уплате отдельных налогов
и сборов.
Упрощенная система налогообложения
предназначена в основном для малых и
средних предприятий и индивидуальных
предпринимателей.
Сущность единого налога, уплачиваемого
в связи с применением упрощенной системы
налогообложения организациями и индивидуальными
предпринимателями, заключается в том,
что он заменяет уплату целого ряда налогов,
устанавливаемых общим налоговым режимом.
Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие
на УСН, значительно экономят на налогах,
а также заполняют и сдают в инспекцию
только одну декларацию по единому налогу.
Кроме того, с переходом на упрощенную
систему налогообложения у налогоплательщиков
возникает право не вести бухгалтерский
учет (за исключением основных средств
и нематериальных активов), что в свою,
очередь, существенно упрощает организацию
деятельности компаний.
В этой связи, упрощение
системы взимания налогов и сборов посредством
внедрения УСН для малых и средних организаций
оказывает положительное влияние на объем
производимых ими товаров и услуг, а значит,
и на доходность бюджетной системы РФ,
что выражает актуальность выбранной
темы.
Данная курсовая работа
посвящена упрощенной системе налогообложения,
ее цель – изучить сущность, общие положения
УСН, ее методологическую основу, рассмотреть
теоретические и практические аспекты
применения этой системы, а также выявить
достоинства и недостатки изучаемого
режима налогообложения.
ГЛАВА 1.
Упрощенная система налогообложения
1.1.Налогоплательщики
УСН –
это специальный налоговый режим, который
заменяет ряд налогов одним и предусматривает
особый порядок определения элементов
налогообложения (объекта, налоговой базы,
налоговой ставки и др.).
УСН регламентируется
главой 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная
система налогообложения». Она вступила
в силу на территории Российской Федерации
с 1 января 2003 года и заменила Федеральный
закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства» от 29 декабря 1995
года.
Упрощенная система
налогообложения (УСН) была разработана
для применения индивидуальными предпринимателями
и организациями с целью упрощения расчетов
по налоговым выплатам. Таким образом,
ее задача – упростить учет для тех, кто
ее применяет.
Одним из преимуществ
УСН является ее добровольное применение
налогоплательщиками. Это значит, что
переход на УСН или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляется организациями
и индивидуальными предпринимателями
добровольно.
Применение УСН означает,
что уплачивается единый налог, который
предусматривает освобождение от обязанности
по уплате нескольких налогов, взимаемых
при общем режиме налогообложения.
Единый налог заменяет:
а – для организаций:
1 – налог на прибыль
организаций;
2 – налог на имущество
организаций;
3 – НДС (за исключением
«ввозного» НДС).
Б – для индивидуальных
предпринимателей:
1 – НДФЛ – в отношении
доходов, полученных от предпринимательской
деятельности (за некоторыми исключениями)
2 – налог на имущество
физических лиц – в отношении имущества,
которое используется для предпринимательской
деятельности.
3 – НДС (за исключением
«ввозного» НДС).
Иные
налоги уплачиваются в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
Для «упрощенцев» сохраняются
действующие порядок ведения кассовых
операций и порядок представления статистической
отчетности. Они по-прежнему в установленных
случаях исполняют обязанности налоговых
агентов.
Налогоплательщиками
признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения.
Не вправе менять упрощенную
систему налогообложения:
1) организации, у которых
доходы по итогам 9 месяцев года, в котором
подается заявление о переходе на УСН,
превысили 45 млн. руб. В составе доходов
учитываются доходы от реализации и внереализационные
доходы без НДС.
У индивидуальных предпринимателей
право перехода на УСН не зависит от размера
полученных доходов. Для них такого ограничения
не установлено.
2) организации и индивидуальные
предприниматели, средняя численность
работников которых за налоговый (отчетный)
период превышает 100 человек;
В среднюю
численность работников включается:
- среднесписочная
численность работников;
- средняя численность
внешних совместителей;
- средняя численность
работников, выполняющих работы по договорам
гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ и оказание
услуг. В составе таких работников нужно
учитывать также и учащихся, которые проходят
в организации производственную практику
по договорам гражданско-правового характера
между организацией и учебным заведением.
Причем не имеет значения, выплачивают
заработную плату непосредственно учащимся
или деньги перечисляются учреждению.
3) организации, у которых
остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов, которые признаются
амортизируемым имуществом, определенная
по правилам бухгалтерского учета, превышает
100 млн. рублей.
Таким образом, работая
на «упрощенке», необходимо постоянно
следить за величиной доходов, остаточной
стоимостью основных средств и НМА и средней
численностью работников организации
по окончании каждого отчетного периода
(квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом
за год. Если показатель превысит установленный
предел, право на применение УСН утрачивается.
В таком
случае нужно будет перейти на общую систему
налогообложения с начала того квартала,
в котором достигнуто превышение.
При переходе на общий режим налогообложения
налогоплательщику нужно будет исчислить
и уплатить налоги в порядке, установленном
для вновь созданных организаций (вновь
зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).
4) банки;
5) страховые организации;
6) бюджетные учреждения;
7) негосударственные
пенсионные фонды;
8) инвестиционные фонды;
9) профессиональные
участники рынка ценных бумаг;
10) ломбарды;
11) организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся производством
подакцизных товаров, а также добычей
и реализацией полезных ископаемых, за
исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
12) организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом;
13) иностранные организации;
и некоторые другие
организации.
1.2. УСН 2013 год изменения
Федеральным
законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации» внесены поправки
в Налоговый кодекс РФ.
В отношении
применения Упрощенной системы налогообложения
с 2013 года нас ожидают следующие изменения:
Ограничения
на применение УСН
Предельный
размер доходов для перехода организаций
на уплату УСН и лимит доходов, при превышении
которого налогоплательщики утрачивают
право на применение данного спецрежима,
останутся прежними – 45 и 60 млн. руб. соответственно
(п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Изменятся
только устанавливающие их нормы:
• Временно действующий
в настоящее время п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ применяется
по 30 сентября 2012 г. включительно, а п. 4.1
ст. 346.13 НК РФ – по 31 декабря 2012 г. включительно
(п. п. 3, 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009
N 204-ФЗ).
• После
окончания указанных сроков вступят в
силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 346.12
и п. 4 ст. 346.13 НК РФ (п. п. 1, 4 ст. 9 Закона N
94-ФЗ).
При
этом лимит для перехода организаций на
УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор,
установленный на следующий календарный
год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Заметим, что на 2013 г. данный показатель
установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст.
8 Закона N 94-ФЗ).
Со
следующего года налогоплательщики, которые
одновременно применяют УСН и патентную
систему, при определении доходов для
соблюдения максимальной величины, ограничивающей
право на применение УСН, должны учитывать
доходы по двум спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст.
346.13 НК РФ).
А вот остаточная стоимость нематериальных
активов в целях определения возможности
применения УСН учитываться не будет.
В
соответствии с подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ
с 1 января 2013 г. этот спецрежим вправе
применять организации, у которых предельную
величину в 100 млн. руб. не превышает только
остаточная стоимость основных средств.
Изменены
условия начала и прекращения УСН
Заявительный
порядок перехода на УСН изменится на
уведомительный (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Соответствующее
уведомление подается в инспекцию по месту
нахождения организации или месту жительства
индивидуального предпринимателя
• не позднее 31 декабря
года, предшествующего году перехода на
уплату УСН,
• а не в период с 1
октября по 30 ноября, как в настоящее время
(п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Отметим,
что при переходе на УСН с 2013 г. можно использовать
новый срок подачи уведомления (п. 4 ст.
9 Закона N 94-ФЗ).
Вновь
созданная организация (вновь зарегистрированный
предприниматель) может сделать это в
течение 30-ти календарных дней с даты постановки
на учет в налоговом органе, а не пяти,
как установлено сейчас (п. 2 ст. 346.13 НК
РФ).
В
перечне ограничений на применение УСН
появится новое положение:
• согласно которому
при непредставлении уведомления о переходе
на УСН в установленный срок налогоплательщики
не вправе применять данный спецрежим
(подп. 19 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Тем
самым законодательно закреплена позиция
контролирующих органов о том, что при
несвоевременном представлении вновь
зарегистрированным налогоплательщиком
уведомления о переходе на УСН он должен
применять общий налоговый режим (Письмо
ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@).
Отметим,
что в настоящее время подобные споры
арбитражные суды решают в пользу налогоплательщиков
(Постановления ФАС Поволжского округа
от 03.02.2012 N А65-15105/2011, ФАС Северо-Кавказского
округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011, ФАС Западно-Сибирского
округа от 24.01.2012 N А27-6733/2011).
Если
налогоплательщиком, применяющим УСН,
какое-либо из установленных п. 4 ст. 346.13
НК РФ ограничений нарушено, то уплатить
налог и подать декларацию он должен не
позднее 25-го числа месяца, следующего
за кварталом, в котором утрачено право
на применение данного спецрежима (п. 3
ст. 346.23 НК РФ).
При прекращении деятельности, в отношении
которой применялась УСН:
• налогоплательщику
следует подать уведомление не позднее
15 дней со дня прекращения такой деятельности
(п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
В
данном случае не позднее 25-го числа месяца,
следующего за тем, в котором согласно
соответствующему уведомлению прекращена
деятельность, налогоплательщики должны
уплатить налог и представить декларацию
по УСН (п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
ГЛАВА 2. УСН доходы
2.1. Расходы при
УСН
При
расчёте налога на упрощённой системе
налогообложения 6 % предприниматели сталкиваются
с вопросом, какие доходы нужно учитывать?
Ведь к доходам ИП на УСН относятся не
только доходы от деятельности (продажи
товаров, оказания услуг), но и прочие доходы,
напрямую не связанные с деятельностью.
К
доходам от деятельности на УСН относится
выручка от реализации товаров как приобретённых,
так и собственного изготовления, выручка
от оказания услуг и выполнения работ.
К
доходам, не связанным с деятельностью
(внереализационным доходам), но учитываемым
при расчёте налога на УСН 6 %, относятся
такие доходы как:
• выручка от сдачи
имущества в аренду;
• выручка от реализации
основных средств и другого имущества,
задействованного в деятельности;
• проценты, полученные
по договорам займа, банковского вклада
и т. д.;
• стоимость безвозмездно
полученного имущества (услуг, работ);
• стоимость полученных
материалов или иного имущества при демонтаже
основных средств.
Полный
перечень внереализационных расходов
приведён в статье 250 Налогового кодекса.
Надо помнить, что учитываются доходы
не только в денежной, но и в натуральной
форме. Доходы в иностранной валюте необходимо
пересчитать в рубли исходя из курса ЦБ.
Включать
доходы в расчёт налога необходимо в том
периоде, когда они фактически были получены.
Это означает, что рассчитывая, к примеру,
налог на УСН 6 % за 2012 год, вы должны учесть
все доходы, полученные в этом году с 1
января по 31 декабря. Помните, что срок
уплаты налога на УСН 6 % за 2012 год для ООО
– не позднее 31 марта, для ИП – не позднее
30 апреля 2013 года.
1) расходы на
приобретение, сооружение и изготовление
основных средств, а также на
достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение
основных средств;
2) расходы на приобретение
нематериальных активов, а также создание
нематериальных активов самим налогоплательщиком;
2.1) расходы на приобретение
исключительных прав на изобретения, полезные
модели, промышленные образцы, программы
для электронных вычислительных машин,
базы данных, топологии интегральных микросхем,
секреты производства (ноу-хау), а также
прав на использование указанных результатов
интеллектуальной деятельности на основании
лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование
и (или) оплату правовых услуг по получению
правовой охраны результатов интеллектуальной
деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, признаваемые таковыми в соответствии
с пунктом 1 статьи 262 НК РФ;
3) расходы на ремонт
основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе
лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату
труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности
в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
7) расходы на все виды
обязательного страхования работников
и имущества, включая страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование,
взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, производимые
в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
8) суммы налога на добавленную
стоимость по оплаченным товарам (работам,
услугам), приобретенным налогоплательщиком
и подлежащим включению в состав расходов
в соответствии с настоящей статьей и
статьей 346.17 настоящего Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые
за предоставление в пользование денежных
средств (кредитов, займов), а также расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, в том числе
связанные с продажей иностранной валюты
при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа
за счет имущества налогоплательщика
в порядке, предусмотренном статьей 46
настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение
пожарной безопасности налогоплательщика
в соответствии с законодательством Российской
Федерации, расходы на услуги по охране
имущества, обслуживанию охранно-пожарной
сигнализации, расходы на приобретение
услуг пожарной охраны и иных услуг охранной
деятельности;
11) суммы таможенных
платежей, уплаченные при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской
Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику
в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации;
12) расходы на содержание
служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей
и мотоциклов в пределах норм, установленных
Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки,
в частности на:
проезд работника к
месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения.
По этой статье расходов подлежат возмещению
также расходы работника на оплату дополнительных
услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах,
расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными
объектами);
суточные или полевое
довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу
виз, паспортов, ваучеров, приглашений
и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные
сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта,
за пользование морскими каналами, другими
подобными сооружениями и иные аналогичные
платежи и сборы;
14) плату государственному
и (или) частному нотариусу за нотариальное
оформление документов. При этом такие
расходы принимаются в пределах тарифов,
утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские,
аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию
бухгалтерской отчетности, а также на
публикацию и иное раскрытие другой информации,
если законодательством Российской Федерации
на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские
товары;
18) расходы на почтовые,
телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные
с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам
с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ
и баз данных;
20) расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака
и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку
и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) суммы налогов и
сборов, уплаченные в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах,
за исключением суммы налога, уплаченной
в соответствии с настоящей главой;
23) расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на
величину расходов, указанных в подпункте
8 настоящего пункта), а также расходы,
связанные с приобретением и реализацией
указанных товаров, в том числе расходы
по хранению, обслуживанию и транспортировке
товаров;
24) расходы на выплату
комиссионных, агентских вознаграждений
и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание
услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение
соответствия продукции или иных объектов,
процессов производства, эксплуатации,
хранения, перевозки, реализации и утилизации,
выполнения работ или оказания услуг требованиям
технических регламентов, положениям
стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение
(в случаях, установленных законодательством
Российской Федерации) обязательной оценки
в целях контроля за правильностью уплаты
налогов в случае возникновения спора
об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление
информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату
услуг специализированных организаций
по изготовлению документов кадастрового
и технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих
документов на земельные участки и документов
о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату
услуг специализированных организаций
по проведению экспертизы, обследований,
выдаче заключений и предоставлению иных
документов, наличие которых обязательно
для получения лицензии (разрешения) на
осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы
и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие)
платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами
индивидуализации (в частности, правами,
возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности);
33) расходы на подготовку
и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной
основе в порядке, предусмотренном пунктом
3 статьи 264 настоящего Кодекса;
34) расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте,
в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации;
35) расходы на обслуживание
контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу
твердых бытовых отходов.
Их соответствия следующим
критериям (п. 1 статьи 252 НК РФ):