Особенности налогообложения в банковской сфере деятельности

Для каждого показателя налогоплательщик самостоятельно разрабатывает аналитические  регистры налогового учета.

В статье 331 НК РФ отражены особенности  ведения налогового учета доходов  и расходов банков.

Налогоплательщики – банки  ведут налоговый учет доходов  и расходов, полученных и понесенных при осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете  в соответствии  с установленным  порядком признания дохода и расхода.

Аналитический учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в  виде процентов по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, ведется в  соответствии с порядком, предусмотренным  статьей 328 НК РФ.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены  в текущем отчетном периоде авансовые  платежи, учитываются в сумме  средств, подлежащих отнесению на расходы  при наступлении того отчетного  периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и  расходов по хозяйственным операциям  ведется в разрезе каждого  договора с отражением даты и суммы  полученного (выплаченного) аванса и  периода, в течение которого указанная  сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы  по расчетно – кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и  другим аналогичным операциям относятся  на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором  предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее  число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным  с осуществлением операций и расчетно – кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и  другим аналогичным операциям.

В соответствии со ст.271 НК РФ на банки распространяется порядок  признания доходов по методу начисления, согласно которому доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Рассматривая возможности  организации по формированию своей  налоговой политики, следует отметить, что в НК РФ не содержится единых норм  об учетной политике для  целей налогообложения, касались бы порядка начисления и уплаты установленных  НК РФ налогов. Главы НК РФ, посвященные  отдельным налогам, содержат специальные  нормы об учетной политике для  целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей  главы, т.е. только для целей исчисления и уплаты конкретного налога. Указанные нормы действуют совершенно самостоятельно и между собой не пересекаются.

НК РФ определяет правила  принятия и изменения учетной  политики для целей налогообложения  в части, касающейся налога на добавленную  стоимость. Единственным ограничением на изменение налогоплательщиком учетной  политики для целей налогообложения  в части НДС, которое устанавливается  ст. 167 НК РФ, является правило, согласно которому учетная политика  для  целей налогообложения применяется  с 1 января года, следующим за годом  утверждения соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Таким образом, можно сделать  вывод о том, что налогоплательщик может изменять содержание приказа об учетной политике  для целей налогообложения, определяющее порядок обложения хозяйственных операций налогом на добавленную стоимость, один раз в год без каких – либо ограничений.

Относительно налога на прибыль  организации , согласно ст. 313 НК РФ изменение  порядка учета отдельных хозяйственных  операций  или объектов учета  в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения  законодательства о налогах и  сборах или применяемых методов  учета. Решение о внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения при изменении  применяемых методов учета применяется  с начала налогового периода, а при  изменении законодательства о налогах  и сборах – не ранее момента  вступления в силу изменений норм указанного законодательства. При этом следует иметь в виду, что налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со ст. 285 НК РФ признается календарный год.

2. Налог на прибыль

Налог на прибыль организаций  является прямым налогом.

В ст. 246 НК РФ говорится о  том, что плательщиками налога на прибыль являются Российские организации  и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. На основании этого можно сделать вывод, что коммерческие банки попадают под определение налогоплательщика и являются плательщиками налога на прибыль.

В случае, если у коммерческого  банка есть обособленные подразделения, согласно  п.2 ст. 288 НК РФ, такой банк исчисление и уплату в федеральный  бюджет сумм авансовых платежей, а  также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по своему местонахождению без распределения  сумм на обособленные подразделения. Следовательно  обособленные подразделения банка  не являются самостоятельными плательщиками  налога на прибыль. Они в течение  года ведут учет доходов, расходов и  финансового результата на своих  балансах. Передачу на баланс головного офиса банка финансового результата филиалы осуществляют в период проведения заключительных оборотов отчетного года.

Плательщиком налога на прибыль  в федеральный бюджет является головной офис коммерческого банка. При этом расчет и уплата налога на прибыль  авансовых платежей налога  на прибыль  в бюджеты субъектов РФ и осуществляет головной офис банка непосредственно на счета налоговых органов по месту нахождению филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Налог на прибыль коммерческими  банками уплачивается по ставкам, установленным  ст.284 НК РФ. Так, в частности, к налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие  ставки:

1. 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
2. 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
3. 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие  налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в  виде процентов по государственным  ценным бумагам государств  (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации;

2) 9 процентов - по доходам в  виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным  на срок не менее трех лет  до 1 января 2007 года, а также по  доходам в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 года, и  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием;

3) 0 процентов - по доходу в  виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III, эмитированных в целях  обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего  валютного долга бывшего Союза  ССР и внутреннего и внешнего  валютного долга Российской Федерации.

Суммы налога, исчисленные по приведенным  выше ставкам, подлежат зачислению в  федеральный бюджет в полном объеме.

Налоговая ставка налога на прибыль  организаций установлена в размере 20 %. При этом :

• Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
• Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бю</