Особенности налогообложения в банковской сфере деятельности

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение» на тему:

«Особенности налогообложения  в банковской сфере деятельности »

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 33 гр: Недова Т.И.

                                                                                     Научный руководитель:

проф. Горина Г.А.

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

 

 

Оглавление 

Введение ……………………………………………………………………………..2

1. Современная банковская система…………………………………………….3
1. Банки и их роль в экономической системе………………………………3
2. Банки – финансовые посредники между государством  и налогоплательщиками …………………………………………………….6
3. Банки как налогоплательщики и налоговые агенты…………………..10
2. Налогообложение банков……………………………………………………15

2.1Налоговый учет и учетная политика банка для целей налогообложения……………………………………………………………..15

2.2 Налог на прибыль………………………………………………………..19

2.3Налог на добавленную стоимость………………………………………..24

Заключение …………………………………………………………………………..31

Список литературы ………………………………………………………………….32 

Введение

Банки являются частью единого  экономического организма, одним из важнейших секторов экономики. Финансовое состояние банков и экономики  в целом - это два сообщающихся взаимосвязанных сосуда, от того, как  обстоят дела в каждом из них, зависит  не только их собственное развитие, но и развитие общественных отношений  в целом.

Система налогообложения в России за последние годы прошла очень длинный  путь, многое было сделано для ее развития и совершенствования. Однако действующая система налогообложения  еще далека от совершенства и требует  дальнейших корректировок. Это относится  и к налогообложению такого типа финансовых учреждений, как коммерческие банки и страховые компании. В  экономике современной страны банки  занимают особое место. Они выполняют  функцию посредника в платежах, способствуют упорядочиванию и рационализации денежного  оборота. Кризисные явления в  банковской сфере представляют особую опасность для экономики в  силу того, что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также учитывать, что важнейшим  условием экономического роста являются инвестиции в реальный сектор, что  также невозможно без развитой банковской системы.

Очевидно, что обеспечение надежности функционирования кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность  и быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики  и развитие рынка ценных бумаг  превращают вопрос о совершенствовании  порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных теоретических  и практических вопросов становления  и развития экономики России.

Основной целью курсовой является: раскрыть особенности банка как  субъекта налоговых отношений; выявить  специфику налогообложения банков в Российской Федерации (на примере  налога на прибыль и НДС), дать анализ обложения банков данными налогами на современном этапе развития российской экономики; Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых банками в современной рыночной экономике России. Объектом исследования является совокупность экономических  и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения банков. 

1. Современная банковская система
1. Банки и их роль в экономической системе

Налоговая система и налоговая  политика государства затрагивают  экономические интересы всех субъектов  рынка. Одним из центральных сегментов  рынка является банковский рынок, который  базируется в основном на банках, без  которого рыночная экономика не может  функционировать. Банковская система  выступает в качестве важной рыночной составляющей и гибким инструментом для реализации макроэкономических задач.

Развитие деятельности банков  –  необходимое условие для  создания рыночного хозяйства. Банки  играют роль действенного орудия государства  в реализации стратегических и тактических  целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов  населения и внешнеэкономической  деятельности. В то же время банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективную динамику микропроцессов.

Двухуровневая банковская система  Российской Федерации включает в  себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства  иностранных банков.

Кредитная организация –  это юридическое лицо, которое  для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании  специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным  законом «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности  как хозяйственное общество.

 В рыночной экономике  кредитные организации выполняют   особые функции по реализации  той или иной группы денежных  отношений как между субъектами  экономической деятельности, так  и между субъектами экономических  отношений и государством. В том  и другом случаях деньги непосредственно  меняют владельца, «двигаясь»  в различных формах, в том числе:

1. В форме уплачиваемых налогов и сборов в бюджетную систему страны и обратно в форме бюджетных ассигнований  на финансирование расходов по выполнению органами государственной власти и местного самоуправления своих функций;
2. В форме кредита путем аккумуляции свободных денег и их передачи во временное пользование на возмездной и платной основе.

В указанных формах реализуются  денежные отношения в налоговой, бюджетной и кредитной сферах экономики. В кредитной сфере, являющейся частью финансового рынка, именуемой  денежным рынком или рынком ссудного капитала, основными субъектами деятельности являются банки.

В соответствии со статьей 11 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) понятие «банк» для целей  налогообложения включает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию  Центрального банка РФ (ЦБ РФ) на определенные банковские операции. Таким образом, определение  понятия «банк» в налоговом законодательстве шире и включает в себя также небанковские кредитные организации (НКО).

Во взаимоотношениях с  государством  (его налоговым  и таможенными органами) банки  выступают в качестве:

1. Посредника между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово – хозяйственные операции все организации и индивидуальные предприниматели, производятся платежи по налогам и сборам юридическим и физическими лицами;
2. Налогоплательщика и по тем налогам и сборам, которые банки обязаны уплачивать; налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджетную систему сумм налогов по доходам, источником выплаты которых являются сами банки (например, налог на доходы физических лиц, налог на доходы по ценным бумагам и др.).

Таблица 3

Состав налоговых  отношений как неотъемлемой части  экономических отношений между  банками, государством и хозяйствующими субъектами

Роль банков в системе  налоговых отношений	Состав налоговых отношений
Банки в роли налогоплательщиков; налоговых агентов.	налоговые отношения банков с государством в качестве налогоплательщиков. Налоговые отношения банков с государством в качестве налоговых агентов по исчислению, удержанию у источника выплаты дохода и перечислению налогов в бюджетную систему.
Банки в роли финансовых посредников между государством и другими налогоплательщиками.	налоговые отношения банков в части исполнения в установленные сроки поручений налогоплательщиков по уплате налогов и сборов в бюджетную систему. Налоговые отношения банков по учету открываемых налогоплательщикам счетов и контролю за соблюдением законодательства по налогам и сборам банков при осуществлении расчетных и кассовых операций.

 

Банки являются непростыми участниками налоговых правоотношений, которым принадлежит особая роль в финансово – кредитной сфере  и экономической системе страны. «Посредническая» миссия банков  в  экономической системе позволяет  налоговым органам в установленном  порядке использовать банковскую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов  и сборов, принуждения налогоплательщика  выполнять свои обязательства перед  государством и его бюджетной  системой.

Таким образом, в своей  деятельности банк выступает одновременно налогоплательщиком по своим налоговым  обязательствам, налоговым агентом  и лицом, способствующим уплате налогов  другими налогоплательщиками, являясь  финансовым посредником между конкретным налогоплательщиком и государством.

 

2. Банки – финансовые посредники между государством и налогоплательщиками

В соответствии с статьей 45НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленные сроки  или, по желанию, - досрочно. Обязанность  по уплате налога считается исполненной  с момента предъявления в банк поручения на уплату конкретного  налога при наличии достаточного денежного остатка на счете клиента  – налогоплательщика. Налог не может  быть признан уплаченным в случает  отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджетную систему, а также если на момент предъявления клиентом –налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных средств на счете удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога считается исполненной:

• С момента предъявления в банк поручения на перечисление бюджетную систему (соответствующий счет Федерального казначейства) денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии в нем достаточного денежного остатка;
• С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению денежных средств в бюджетную систему;
• Со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Неисполнение или не надлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления  налоговым органом в адрес  налогоплательщика требования об уплате налога.

В случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный  срок налоговые органы  своим  решением в принудительном порядке  взыскивают с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального  предпринимателя неуплаченную сумму (недоимку) путем направления в  банк, в котором открыты их счета, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисления в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается в течение двух месяцев (не позднее) после истечения срока исполнения требования налогового органа об уплате налога и затем доводится до сведения налогоплательщика  или налогового агента в течении шести дней после вынесения указанного решения.

Инкассовое поручение  налогового органа должно быть направлено в банк в течение месяца со дня  принятия решения о взыскании  и подлежит безусловному исполнению банком в законодательно установленной  очередности. Инкассовое поручение  должно содержать указание на те счета  налогоплательщика (налогового агента), с которых должно быть произведено  перечисление налога и пени, а также  сумму платежа, подлежащую перечислению в бюджетную систему.

Взыскание налога и пени может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при  недостаточности рублевых средств с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента. На производится взыскание налога с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.

Инкассовое поручение  исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения  налогового органа, если взыскание  налога производится с рублевых счетов, а если с валютных, то не позднее  двух операционных дней ( в эквивалентной  сумме платежа в рублях по курсу  ЦБ РФ на дат продажи валюты).

Если обязанность по исчислению и удержанию налога законодательно возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика  по уплате налога считается выполненной  с момента удержания налога налоговым  агентом.

Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика или  налогового агента  о перечислении налогового платежа влечет взыскание  штрафа в размере  одной стопятидесятой (1/150) ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки.