Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций

6) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества  и расходов, связанных с такой передачей;

7) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

8) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

9) в виде сумм материальной помощи работникам;

10) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 данной статьи. При этом:

1) сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% - со всех доходов, за исключением указанных в  подп. 2 (то есть тех, что облагаются  по ставке 10%) пункта 2 ст. 284 НК РФ  и пунктов 3 и 4 статьи 284 НК РФ с  учетом положений ст. 310 НК РФ;

2) 10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми  резидентами Российской Федерации;

2) 15% - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения  которых предусмотрено получение  дохода в виде процентов;

2) 9% - по доходам в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам, эмитированным на срок  не менее трех лет до 1 января 2007 г.;

3) 0% - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 г.

включительно;

Некоммерческие организации обязаны вести налоговый учет в соответствии с правилами, установленными НК РФ.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организации зависят от вида некоммерческих организаций и сути осуществляемой ими деятельности.

Если поступившие средства в рамках благотворительной деятельности используются некоммерческой организацией не по целевому назначению, они включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке по налоговой ставке 20%.

У некоммерческих организаций, ведущих предпринимательскую деятельность, имеются как прямые расходы, непосредственно связанные с ее осуществлением, так и общие расходы, связанные и с предпринимательской деятельностью, и с основной уставной деятельностью. Некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и предпринимательской деятельности. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Некоммерческая организация может подтвердить наличие расходов, напрямую связанных с предпринимательской деятельностью.

Наличие раздельного учета позволит также принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных ресурсов для предпринимательской деятельности.

В соответствии с подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются. При этом налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках средств целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

К расходам на содержание некоммерческих организаций, в том числе общественных организаций, в частности, относятся: расходы по содержанию зданий и помещений, расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта, расходы по аренде помещений, расходы по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего ведение уставной деятельности, командировочные расходы, канцелярские расходы, расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества.

Ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации. В связи с этим положения п. 2 ст. 253 НК РФ и статей 254-264 НК РФ при учете расходов по содержанию и ведению уставной деятельности некоммерческих организаций не используются. Данные статьи применяются некоммерческими организациями, получающими доходы от реализации товаров, работ, услуг, для учета расходов, связанных с получением данных доходов.

НК РФ не предусматривается включение некоммерческими организациями в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и в состав внереализационных расходов, расходов по содержанию и ведению ими уставной деятельности.

Некоммерческие организации расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности осуществляют за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет источников, полученных в результате осуществления коммерческой деятельности, оставшихся после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

Следовательно, расходы, покрываемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, некоммерческими организациями в расходах, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходах при определении налоговой базы не учитываются.

Некоммерческие организации обязаны подавать в налоговые органы Налоговую декларацию по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2  Исчисление налога на прибыль на примере МУЗ «Центральная стоматологическая поликлиника»

2.1 Краткая характеристика  МУЗ «Центральная стоматологическая  поликлиника»

 

Муниципальное учреждение здравоохранения «Центральная стоматологическая поликлиника» - это крупнейшее в регионе специализированное лечебное учреждение, оказывающее стоматологическую помощь на самом высоком уровне жителям города Улан-Удэ.

Поликлиника является профильным организационно-методическим центром для подготовки врачей-интернов и студентов, проводит обучение кадров. Специалисты участвуют в разработке планов перспективного развития стоматологической службы города и области.

Поликлиника рассчитана на 250 посещений в смену, прием осуществляется врачами: стоматологом-терапевтом, стоматологом-хирургом, стоматологом-ортопедом и специалистом по стоматологии профилактической. В МУЗ «Центральная стоматологическая поликлиника» трудятся 27 врачей и 48 средних медицинских работников.

Большое внимание в работе поликлиники отводится повышению качества лечебно-диагностического процесса, профилактической работе. В настоящее время в поликлинике функционируют отделения: хирургическое, ортопедическое, два терапевтических отделения, имеется собственная зуботехническая лаборатория.

МУЗ «Центральная стоматологическая поликлиника» оказывает полный спектр услуг по терапевтической, хирургической и ортопедической стоматологии:

-  Компьютерное проектирование  эстетического результата;

-  Протезирование зубов  с использованием CAD/CAM технологий;

-  Цельнокерамическое протезирование;

-  Весь спектр традиционного  протезирования;

-  Художественная реставрация  зубов;

-  Трехмерное пломбирование  каналов зубов;

-  Зубосохраняющие технологии;

-  Отбеливание зубов  системами последнего поколения;

-  Профессиональная гигиена  полости рта.

В поликлинике используется оборудование мировых производителей различных модификаций и технологической оснащенности (Япония, Франция, Израиль, США), проводится современное и качественное обслуживание пациентов, для этого специалисты поликлиники проходят обучение новым методикам лечения, применению в работе высокоэффективных технологий по лечению зубов и зубному протезированию. Кроме того, в поликлинике работают вспомогательные службы: рентген кабинет, оснащённый современным цифровым оборудованием, физиотерапевтический кабинет, где используются современные материалы для профилактики и лечения кариеса.

Адрес: ул. Кирова, д. 14

Телефон: 22-33-44, 22-36-95

 

2.2 Анализ налогообложения  налогом на прибыль

 

В течение года МУЗ «Центральная стоматологическая поликлиника» получило бюджетные ассигнования на сумму 11 млн. руб. Местные органы власти предоставили ему оборудование и аппаратуру на сумму 5 млн.руб., а шефствующая организация - мебель и личный инвентарь на сумму 2 млн.руб. Поступили средства из фонда обязательного медицинского страхования - 12 млн. руб.

За оказанные платные медицинские услуги, расходы, на проведение которых составили 12 млн. руб., граждане уплатили учреждению 16 млн. руб.

Получены процентные платежи по депозитному счету - 400 тыс. руб. Получены гранты на сумму 1 млн. руб., которые использованы не по назначению. Не по назначению использована часть бюджетных ассигнований на сумму 3 млн. руб.

Учреждение заплатило штраф за несвоевременное предоставление отчетности - 100 тыс. руб.

Решение:

Налог к уплате = Облагаемая база * 20% /100%

Налог в федеральный бюджет = Облагаемая база * 2% /100%

Налог в региональный бюджет = Облагаемая база * 18% /100%

Облагаемая база = Доходы - Расходы

Наименование	Общие доходы, тыс.р.	Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, тыс.р.	Расходы, тыс.р.
Ассигнования	11000	3000
Оборудование и аппаратура	5000
Мебель и инвентарь	2000
ФОМС	12000
Платные медицинские услуги	16000	16000	12000
Проценты по депозитам	400	400
Гранты	1000	1000
Штрафы			100
Итого:	47400	20400	12100