Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных доходов.

3. Налог на добавленную  стоимость

Некоммерческие организации являются плательщиками НДС, это означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности согласно ст. 149 п. 2.

Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества.

Реализация ненужного имущества облагается налоговой ставкой по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ – 18%.

4. Налог на имущество

Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Организации, освобождаемые от уплаты налога на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ.

5. Земельный налог

Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, могут быть плательщиками земельного налога, если они являются собственниками земли, или арендной платы, если они ее арендуют.

Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Расчет по земельному налогу представляется в налоговый орган ежегодно не позднее 1 июля, а не позднее 1 августа органы государственной налоговой службы вручают налогоплательщикам платежные извещения об уплате налога. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

6. Налог на доходы физических  лиц 

Оплата труда работников некоммерческой организации, занятых управлением и ведением учета предпринимательской деятельности производиться за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления.

При отсутствии предпринимательской деятельности в некоммерческой организации заработная плата штатным и нештатным работникам, НДФЛ выплачивается за счет целевого финансирования.

 

 

1.3 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в некоммерческих организациях

 

Некоммерческие организации приобретают статус налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций с момента государственной регистрации в качестве юридического лица. Обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет возникает одновременно с обязанностью вести бухгалтерский и налоговый учет, на основе которого определяется факт получения доходов, осуществления расходов и получения прибыли. Налогообложение по налогу на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в налогообложения признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с НК РФ;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от  источников в Российской Федерации.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в том числе убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

Рассмотрим доходы и расходы некоммерческих организаций, учитываемые при расчете налога на прибыль и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Данные доходы и расходы могут возникать у некоммерческой организации по сути ее хозяйственной деятельности, связанной с достижением целей, предусмотренных учредительными документами.

В соответствии со ст. 250 НК РФ у некоммерческих организаций могут иметь место следующие внереализационные доходы, подлежащие налогообложению по налогу на прибыль организаций:

1) от долевого участия  в других организациях (в том  числе дивиденды по акциям, находящимся  в собственности некоммерческой  организации);

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной валюты  от официального курса, установленного  Центральным банком Российской  Федерации на дату перехода  права собственности на иностранную  валюту;

3) в виде положительной  курсовой разницы, возникающей от  переоценки имущества в виде  валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте

4) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или) иных  санкций за нарушение договорных  обязательств, а также сумм возмещения  убытков или ущерба;

5) от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

Специфика деятельности некоммерческих организаций подразумевает получение отдельных видов доходов в рамках социально-значимой деятельности. Такие доходы не облагаются налогом на прибыль организаций и включаются в доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Статья 251 НК РФ устанавливает виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вне зависимости от того, получены они в результате предпринимательской деятельности или нет. К ним относятся такие виды доходов, не связанные с ведением предпринимательской деятельности:

1) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов в  уставный капитал организации;

2) в виде имущества, имущественных  прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в пределах вклада  участником договора простого  товарищества или его правопреемником  в случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

3) в виде средств и  иного имущества, которые получены  в виде безвозмездной помощи;

4) в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской Федерации;

5) в виде имущества, полученного  бюджетными учреждениями по решению  органов исполнительной власти  всех уровней;

6) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

1) в виде средств бюджетов  всех уровней, государственных внебюджетных  фондов, выделяемых бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения;

2) в виде полученных  грантов.

3) в виде средств, полученных  обществом взаимного страхования  от организаций - членов общества  взаимного страхования;

4) в виде средств, полученных  из Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского фонда  технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда;

5) в виде средств, поступивших  на формирование Российского  фонда технологического развития;

6) в виде средств, получаемых  медицинскими организациями, осуществляющими  медицинскую деятельность в системе  обязательного медицинского страхования;

7) в виде стоимости  полученных сельскохозяйственными  товаропроизводителями мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

8) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Некоммерческие организации при исчислении налога на прибыль должны учитывать следующие расходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 265 НК РФ налоговую базу уменьшают внереализационные расходы:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды  имущества;

2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида;

3) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей от  переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;

4) расходы в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц  на дату реализации  товаров, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы;

6) судебные расходы и  арбитражные сборы;

НК РФ предусматривает группу расходов, не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и финансируемых за счет чистой прибыли. В соответствии со ст. 270 к ним относятся такие расходы некоммерческих организаций:

1) в виде пени, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет, а также штрафов и  других санкций, взимаемых государственными  организациями;

2) в виде суммы налога, а также суммы платежей за  сверхнормативные выбросы загрязняющих  веществ в окружающую среду;

3) в виде взносов на  добровольное страхование, кроме  взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ;

4) в виде взносов на  негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

5) в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);