Особенности исчисления налогов иностранными организациями, которые имеют недвижимое имущество на территории РФ

Особенности исчисления налогов  иностранными организациями, которые  имеют недвижимое имущество на территории РФ.

 

Иностранные организации  признаются плательщиками налога на имущество организаций в случаях, если они (п. 1 ст. 373, п. п. 2, 3 ст. 374 НК РФ):

- осуществляют деятельность  в России через постоянное  представительство;

- если постоянного представительства  у них нет, но они имеют  в собственности недвижимое имущество  на территории РФ или получили  его по концессионному соглашению.

 Если иностранная организация  владеет в России движимым  имуществом (например, оборудованием), но при этом не имеет постоянного  представительства, плательщиком  налога на имущество она не  является.

 

Порядок обложения иностранной  организации налогом на имущество  будет разным для следующих категорий  ее имущества:

1) движимого и недвижимого  имущества, связанного с деятельностью  ее постоянного представительства  в России;

2) недвижимого имущества  иностранной организации в России, если:

- у организации нет  постоянного представительства  в РФ;

- у организации есть  постоянное представительство в  РФ, но недвижимость не связана  с его деятельностью.

 

ОПРЕДЕЛЯЕМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для иностранных организаций, у которых постоянного представительства  на территории РФ не образуется, объектом налогообложения является только недвижимое имущество, которое находится в РФ.

 Для признания недвижимости  объектом налогообложения необходимо  также, чтобы таким имуществом  иностранная организация владела  на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

 Заметим, что российское  законодательство к недвижимому  имуществу относит, в частности,  воздушные и морские суда, которые  подлежат государственной регистрации  (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ). Между тем из разъяснений Минфина России следует, что в международных договорах данные объекты не рассматриваются как недвижимость. Поэтому, как указывают чиновники, они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ (Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07).

 Кроме того, объектом  налогообложения признается также  находящееся на территории РФ  недвижимое имущество, полученное  иностранной организацией по  концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ).

 Объектом налогообложения  будет являться также недвижимое  имущество, которое не относится  к деятельности постоянного представительства  иностранной организации. Это  следует из п. 2 ст. 375 НК РФ. А вот движимые объекты в аналогичных ситуациях облагаться налогом не будут. На это указывает и Минфин России в Письме от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03.

ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ  БАЗУ

Налоговой базой признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической  инвентаризации. Для ее определения  используются данные по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым  периодом (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

 Органы технической  инвентаризации обязаны сообщать  в налоговую инспекцию по местонахождению  объектов недвижимости сведения  об их инвентаризационной стоимости  в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ).

 Таким образом, ваша  налоговая инспекция будет иметь  информацию об инвентаризационной  стоимости недвижимости. Тем не менее налоговую базу иностранная организация должна рассчитывать самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ.

Налоговые ставки  - устанавливаются в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента (ст.380 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст.379 НК РФ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Субъекты вправе не устанавливать отчетные периоды (ст.379 НК РФ).

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Сумма налога и авансовых  платежей исчисляется отдельно в  отношении каждого объекта недвижимого  имущества (п. 3 ст. 382 НК РФ).

 При этом авансовые  платежи вам нужно исчислять  и уплачивать, только если обязанность  по их уплате установлена законом  субъекта РФ, на территории которого  находится ваша недвижимость (п.  6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ).

РАССЧИТЫВАЕМ АВАНСОВЫЙ  ПЛАТЕЖ

 

Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и рассчитывается по следующей формуле (п. 2 ст. 379, абз. 1 п. 5 ст. 382 НК РФ, разд. VI Порядка заполнения налогового расчета):

 

АП = (ИнСт - НИнСт) x НСт / 4 - НИл,

 

где АП - авансовый платеж за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев);

 ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;

 НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагается налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <3>;

 НСт - налоговая ставка;

 НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате.

Данные показатели используются в тех случаях, когда иностранная  организация имеет право на льготы, установленные ст. 381 НК РФ или региональным законодательством соответствующего субъекта РФ

 

РАССЧИТЫВАЕМ СУММУ НАЛОГА

 

По итогам налогового периода  вы должны рассчитать итоговую сумму  налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).

 Формула расчета налога  выглядит так (п. п. 1, 2 ст. 382, п. 6.2 разд. VI Порядка заполнения декларации):

 

НИ = (ИнСт - НИнСт) x НСт - АП - НИл,

 

где НИ - сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам года;

 ИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года;

 НИнСт - инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, которая не облагается налогом в связи с предоставлением налоговой льготы <4>;

 НСт - налоговая ставка;

 АП - уплаченные в течение  налогового периода авансовые платежи;

 НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением законом субъекта РФ льготы по уменьшению суммы налога к уплате <4>.

Данные показатели используются в тех случаях, когда иностранная  организация имеет право на льготы, установленные ст. 381 НК РФ или региональным законодательством соответствующего субъекта РФ.

Порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей по налогу иностранными организациями.

Сумма авансового платежа  по налогу в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного  периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую  ставку (п.5 ст.382 НК РФ).

Пример: Иностранная организация, которая не осуществляет в России деятельности через постоянное представительство, приобрела здание в Новосибирске (право собственности зарегистрировано 9 марта).По данным органов технической инвентаризации инвентаризационная стоимость здания составила 10 млн руб. Под установленные налоговые льготы объект недвижимости не подпадает. Налоговая ставка составляет 2,2%. Объект недвижимости находится на территории одного субъекта РФ. Налоговых льгот по уменьшению суммы налога, подлежащей уплате, не установлено.

Решение: предположим, что  руководство иностранной организации  приняло решение при расчете  коэффициента для исчисления налога на имущество по приобретенному зданию включать в расчеты месяц регистрации  права собственности на этот объект недвижимости. Все значения суммы  авансовых платежей и налога необходимо округлить до полных рублей.

В I квартале имущество находилось в собственности в течение  одного месяца - марта (месяца регистрации  возникновения права собственности), поэтому сумма авансового платежа  за I квартал корректируется с учетом коэффициента 1/3:

1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 1/3 = 18 333 руб. 

В полугодии имущество  находилось в собственности организации  в течение четырех полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа  за полугодие производится с коэффициентом 4/6:

1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 4/6 = 36 667 руб. <5>

За 9 месяцев года имущество  находилось в собственности организации 7 полных месяцев, поэтому расчет авансового платежа за 9 месяцев производится с использованием коэффициента 7/9:

1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 7/9 = 42 778 руб. <5>

При расчете суммы налога коэффициент составит 10/12, поскольку  в течение года (налогового периода) имущество находилось в собственности  организации 10 полных месяцев:

(10 млн руб. x 2,2% x 10/12) - 18 333 руб. - 36 667 руб. - 42 778 руб. = 85 555 руб.

 

 

ЕСЛИ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ ПРИОБРЕТЕН (ПРОДАН)

В СЕРЕДИНЕ НАЛОГОВОГО (ОТЧЕТНОГО) ПЕРИОДА

Часто переход права собственности  на объекты недвижимости осуществляется в течение налогового (отчетного) периода.

 В связи с этим  для расчета налога (авансовых  платежей) по таким объектам установлен  специальный коэффициент, который  корректирует налог. Указанный  коэффициент определяется как  отношение числа полных месяцев,  в течение которых данный объект  недвижимого имущества находился  в вашей собственности, к числу  месяцев в налоговом (отчетном) периоде (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).

 Напомним, что возникновение  и прекращение прав на недвижимое  имущество подлежат государственной  регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество  и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ)).

 Поэтому начало и  конец периода, в течение которого  объект недвижимости находился  в вашей собственности, нужно  определять по датам государственной  регистрации возникновения и  прекращения права собственности  в Едином государственном реестре  прав в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ.

 

 Отметим, что Налоговый  кодекс РФ не устанавливает,  что признается полным месяцем.  Поэтому на практике у налогоплательщиков  возникает много вопросов. Например, нужно ли считать месяц, в  котором имущество приобретено  или продано, если оно приобретено  (продано) в течение месяца?

Поэтому при расчете коэффициента налоговики, скорее всего, потребуют  засчитывать и месяц возникновения, и месяц прекращения права собственности.

 По нашему мнению, исходя  из формулировки статьи, определение  количества полных месяцев нужно  вести путем отсчета количества  месяцев, прошедших со дня возникновения  права собственности на объект  недвижимости до дня его прекращения.

 

 

Например, возникновение  права собственности на объект недвижимости иностранной организации зарегистрировано 11 февраля 2011 г., а прекращение права  собственности - 17 сентября 2011 г.

В течение I квартала 2011 г. объект недвижимости находился в собственности  только один полный месяц, а именно с 11 февраля по 11 марта. Поэтому коэффициент  при исчислении авансового платежа  по налогу на имущество за I квартал будет равен 1/3.

В течение полугодия 2011 г. объект недвижимости находился в  собственности четыре полных месяца, а именно с 11 февраля по 11 июня. Поэтому  коэффициент при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за полугодие будет равен 4/6.

В течение первых трех кварталов (9 месяцев) 2011 г. и всего 2011 г. объект недвижимости находился в собственности 7 полных месяцев, а именно с 11 февраля  по 11 сентября. Поэтому коэффициент  при исчислении авансового платежа  по налогу на имущество за 9 месяцев 2011 г. будет равен 7/9, а при исчислении суммы налога по итогам года - 7/12.

Однако, поскольку ситуация неоднозначная, рекомендуем за разъяснениями  обратиться в налоговую инспекцию, где вы состоите на учете по местонахождению  недвижимости. Ниже на примере рассмотрим порядок расчета налога на имущество (авансового платежа) при приобретении (выбытии) российской недвижимости в  течение налогового периода с  учетом не только полных месяцев, но и месяца, в котором зарегистрировано соответствующее право (его прекращение).

 

 

ПРИМЕР

Ситуация

Иностранная организация, которая  не осуществляет в России деятельности через постоянное представительство, приобрела здание в Новосибирске (право собственности зарегистрировано 9 марта).По данным органов технической инвентаризации инвентаризационная стоимость здания составила 10 млн руб. Под установленные налоговые льготы объект недвижимости не подпадает. Налоговая ставка составляет 2,2%. Объект недвижимости находится на территории одного субъекта РФ. Налоговых льгот по уменьшению суммы налога, подлежащей уплате, не установлено.

Решение

Предположим, что руководство  иностранной организации приняло  решение при расчете коэффициента для исчисления налога на имущество  по приобретенному зданию включать в  расчеты месяц регистрации права  собственности на этот объект недвижимости. Все значения суммы авансовых платежей и налога необходимо округлить до полных рублей.

В I квартале имущество находилось в собственности в течение  одного месяца - марта (месяца регистрации  возникновения права собственности), поэтому сумма авансового платежа  за I квартал корректируется с учетом коэффициента 1/3:

1/4 x 10 млн руб. x 2,2% x 1/3 = 18 333 руб.