Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам

Федеральное государственное образовательное учреждение 

 высшего профессионального образования

 

«ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТЕ

                    РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

                           (Финакадемия)

 

 Кафедра «Налоги  и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

На тему: Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам

                    

 

по учебной дисциплине: Налогообложение физических лиц

       

 

 

 

Студентки Храмцовой К. В.

Группы СН4-1а

 

Научный руководитель

Проф.

Карпова Г.Н.

 

 

 

 

 

 

Москва- 2013г. 
Содержание

 

Введение

1.Краткая характеристика  НДФЛ в отношении доходов по  гражданско-правовым договорам.

2.Уплата НДФЛ физичских лиц , получаемых по отдельным видам гражданско-правовых договоров.

2.1 Профессиональные вычеты  у физических лиц,не являющимися индивидуальными предпринимателями.

2.2 Исполнение обязанностей  налоговых агентов по гражданско-правовым  договорам с физическими лицами,не являющимися индивидуальными предпринимателями.

2.3 НДФЛ по гражданско-правовым  договорам заключаемым с индивидуальными предпринимателями.

Заключние

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налога выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

 

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

 

Задачи:

1.Расссмотреть краткую  характеристику НДФЛ в отношении  доходов по гражданско-правовым  договорам.

2.Рассмотреть особенности исчисления и уплаты НДФЛ по гражданско-правовым договорам.

 

 

 

 

 

 

 

1.Краткая характеристика  НДФЛ в отношении доходов по  гражданско-правовым договорам.

 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

 

Налоговым периодом признается календарный год.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики , получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ .А так же налогоплательщики получающие авторские вознаграждения за создание ,исполнение или иное использование произведений науки ,литературы и искусства.

 

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

-стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах

-суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Уплата НДФЛ  физических лиц , получаемых по отдельным видам гражданско-правовых договоров.

 

Физическое лицо может заключать с организацией, кроме трудового договора, гражданско-правовые договоры. Если доходы, полученные физическим лицом по трудовому договору, обычно облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 % (30 % - для нерезидентов Российской Федерации), то доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, могут облагаться по различным ставкам и должны отражаться в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Рассмотрим особенности налогообложения доходов физических лиц, получаемых по отдельным видам гражданско-правовых договоров, заключенных с хозяйствующими субъектами.

 

1. Доходы, полученные физическим  лицом по договорам аренды , подряда (глава 37 ГК РФ), перевозки (глава 40 ГК РФ), возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ), облагаются НДФЛ по ставке 13 %; налог исчисляется при подаче налоговой декларации. Налогоплательщик имеет также право на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ или оказанием услуг по договору .

 

В целях налоговой оптимизации иногда, помимо договора подряда, заключается договор купли-продажи. В этом случае по договору подряда оплачивается непосредственно выполнение работ (НДФЛ рассчитывается с учетом профессионального налогового вычета), а по договору купли-продажи физическое лицо продает контрагенту, с которым заключен договор подряда, сырье, материалы и т.д., которые используются для выполнения работ. В результате появляется возможность использования имущественного налогового вычета по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ (в размере полученного дохода от продажи имущества или в размере, не превышающем 125 тыс. руб., если имущество находилось в собственности физического лица менее трех лет).

 

Рассмотрим два этих варианта.

 

Предположим, что физическое лицо заключает договор на ремонт жилого помещения на сумму 60 тыс. руб. Если заключен договор подряда на сумму 60 тыс. руб. и фактически произведенные и документально подтвержденные расходы составили 30 тыс. руб., НДФЛ равен 3,9 тыс. руб. . Если заключен договор подряда на сумму 50 тыс. руб. и договор купли-продажи материалов (краски, обоев, напольного покрытия и т.п.) - на сумму 10 тыс. руб., а фактически произведенные и документально подтвержденные расходы составили 30 тыс. руб., НДФЛ по договору подряда равен 2,6 тыс. руб. . По договору купли-продажи материалов, необходимых для ремонта, которые являются собственностью физического лица, имущественный налоговый вычет в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере полученного дохода - в нашем примере 10 тыс. руб. Следовательно, НДФЛ по договору купли-продажи составит О руб. , соответственно НДФЛ к уплате по сумме договоров будет равен 2,6 тыс. руб. Таким образом, используя второй вариант договорных отношений, налогоплательщик заплатит меньше на 1,3 тыс. руб. (3,9 тыс. руб. - 2,6 тыс. руб.).

 

Особенностью заключения с физическим лицом договора на оказание консультационных услуг является тот факт, что налоговые органы могут доказать возможность получения данных консультаций внутри организации, а также мнимый характер сделки. Например, при заключении образовательным учреждением договора на оказание консультационных услуг с преподавателем другого учебного заведения (который преподает и в том, и в другом учебном заведении) сделка может быть классифицирована налоговыми органами как мнимая, что влечет соответствующие последствия.

 

2. По договору купли-продажи (глава 30 ГК РФ), по которому физическое  лицо является продавцом, налог  исчисляется по ставке 13 % при  подаче налоговой декларации. При  этом налогоплательщик имеет  право на имущественные налоговые  вычеты, предусмотренные ст. 220 НК  РФ, в суммах, полученных от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков, находившихся в собственности  менее пяти лет, не превышающих  в целом 1 млн руб., а при продаже иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, - не превышающих 250 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более длительный срок, вычет предоставляется в фактической сумме, полученной при продаже имущества. Если не происходит перехода права собственности (при заключении договора аренды), вычеты не предоставляются.

 

Отмечу, что, если предметом договора является продажа информации или прав пользования, такой договор классифицируется как договор возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ) и имущественный налоговый вычет в данном случае не предоставляется. Например, физическое лицо, которое осуществляет продажу информации о состоянии определенного сегмента рынка (в договоре зафиксирована стоимость продажи - 30 тыс. руб.), не имеет права на налоговые вычеты по НДФЛ (в размере 30 тыс. руб.), и сумма налога исчисляется как 3,9 тыс. руб. (30 тыс. руб. х 13 %). Но при заключении этим физическим лицом договора на оказание информационных услуг на сумму 30 тыс. руб. при исчислении НДФЛ будут учтены профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг (например, 7 тыс. руб.). Таким образом, НДФЛ составит 2,99 тыс. руб. .

 

3. По договору мены (глава 31 ГК РФ), когда физическое лицо получает товары или услуги, предоставляя взамен товары или оказывая услуги, возможна ситуация, при которой налоговые органы могут проверять правильность применения цен по сделке, то есть удостовериться, что цены не отклонялись более чем на 20 % в сторону повышения или понижения по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени.

 

4. По договору дарения (глава 32 ГК РФ), который может  быть заключен исключительно  с некоммерческой организацией, физическое лицо - одаряемый уплачивает  НДФЛ по ставке 13 % с суммы договора  за вычетом 2 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК  РФ).

 

5. Договор безвозмездного  пользования (глава 36 ГК РФ) предполагает  осуществление пожертвований или  благотворительности. В первом варианте определяется целевое назначение направленных средств; во втором целевое назначение не предусматривается, но возможно предоставление социального налогового вычета (ст. 219 НК РФ) при оказании денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджетных средств, на нужды физического воспитания и на содержание спортивных команд. Максимальный размер вычета составляет 25 % от полученных в налоговом периоде доходов. Что касается оказания спонсорской помощи, четко прослеживается возмездность оказания услуг - своего рода плата за рекламу.

 

Например, при осуществлении пожертвований районному дому престарелых на сумму 10 тыс. руб. (исключительно на приобретение мебели) физическое лицо не может получить социальный налоговый вычет по НДФЛ. Но при направлении 10 тыс. руб. на благотворительные цели в это заведение (даже при условии, что впоследствии вся сумма будет направлена на приобретение мебели) налогоплательщик получит социальный налоговый вычет в размере, не превышающем 25 % его годового дохода. Например, если годовой доход налогоплательщика составил 30 тыс. руб., то вычет будет предоставлен в размере 7,5 тыс. руб. Следует отметить, что в налоговом законодательстве отсутствует возможность переноса социальных налоговых вычетов на следующий налоговый период.

 

6. При заключении договора  перевозки (ст. 784-800 ГК РФ) также возможно  оптимизировать НДФЛ. Например, организация  может вместо оформления трудового  договора с водителем, являющимся  штатным сотрудником, заключить  с физическим лицом договор  перевозки. Предположим, что организация  в январе готова заплатить 50 тыс. руб. за транспортировку груза (стандартные  налоговые вычеты не предоставляются, так как доход превысил 40 тыс. руб.). Водитель (штатный сотрудник) должен уплатить НДФЛ в размере 13 % (6,5 тыс. руб.). По договору перевозки, заключенному между организацией  и физическим лицом, в соответствии  с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением услуг. Таким образом, сумма НДФЛ при заключении договора перевозки с учетом вычетов (если расходы фактически произведены и документально подтверждены на сумму 20 тыс. руб.) составит 3,9 тыс. руб. . Следовательно, НДФЛ снизится с 6,5 тыс. руб. до 3,9 тыс. руб. (на 2,6 тыс. руб.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Профессиональные  вычеты у физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

 

Профессиональными налоговыми вычетами могут воспользоваться следующие группы налогоплательщиков:

 

1) лица осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) лица занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) лица выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам  гражданско-правового характера;

4) лица получающие авторские  и другие вознаграждения.

 

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.