Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организации

 

2.3  Формирование доходов  и расходов

 

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в  соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов. К доходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) от операций купли-продажи  иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду;

5) в виде доходов прошлых  лет, выявленных в отчетном  периоде;

6) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной  курсовой разницы от переоценки  имущества;

9) в виде процента по  договорам займа, кредита, банковских  вкладов, а также по ценным  бумагам;

10) от используемых не  по назначению денежных средств,  имущества, работ, услуг, которые  были получены в рамках благотворительной  деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков  товароматериальных ценностей, выявленных  в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности,  списанных с истечением срока  исковой давности;

13) сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество,  имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

2) имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный  капитал организации;

4) средства, полученные в  виде безвозмездной помощи в  соответствии с российским законодательством  и использованные на уставную  деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого  финансирования;

6) сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по  договорам кредита и займа,  а также средства, полученные  в погашение таких заимствований.

8) положительная разница,  полученной при переоценке ценных  бумаг в виде капитальных вложений  в форме неотделимых улучшений  арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. К расходам, учитываемым  для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с  производством и реализацией, и  внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров  (работ, услуг, имущественных прав);

2)  расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3)  расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

4)  расходы на обязательное  и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

Перечисленные расходы, с  другой точки зрения, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1)  расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2)  расходы в виде  процентов по долговым обязательствам  любого вида, в т.ч. процентов  по ценным бумагам, процентов,  уплачиваемых по договорам и  займам;

3)  расходы на организацию  выпуска ценных бумаг;

4)  расходы в виде  отрицательной курсовой разницы,  полученной от переоценки имущества  и требований, стоимость которых  выражена в иностранной валюте;

5)  расходы в виде  отрицательной (положительной) разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса  Центрального банка Российской  Федерации;

6)  расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, включая расходы на  демонтаж, разборку, вывоз разобранного  имущества, охрану недр и другие  аналогичные работы;

7)  затраты на содержание  законсервированных производственных  мощностей и объектов;

8)  судебные расходы  и арбитражные сборы;

9) уплаченные суммы штрафов,  пеней, неустоек за нарушение  договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;

10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления  на формирование резерва по  сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчётном (налоговом) периоде;

2) сумм дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий.

 

2.4  Методы учета доходов  и расходов

 

Глава 25 НК РФ определила принципиально  новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения  одним из двух методов – методом  начисления или кассовым методом..

Согласно ст. 271-273 НК РФ при  методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том  периоде, когда они имели место, независимо от времени получения  фирмой денег или иного имущества  в счет оплаты. По доходам, относящимся  к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств  в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная  в извещении комиссионера или  в отчете комиссионера.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1. дата подписания сторонами  акта приема-передачи - для доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
• по иным аналогичным доходам;

2. дата поступления денежных  средств на расчетный счет (в  кассу) - для доходов:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других

организаций;

• в виде безвозмездно полученных денежных средств;
• в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
• в виде иных аналогичных доходов;

3. дата осуществления  расчетов в соответствии с  условиями заключенных договоров  или предъявления документов, служащих  основанием для расчетов, либо  последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;
• в виде иных аналогичных доходов;

4. дата признания должником  либо дата вступления в законную  силу решения суда - по доходам  в виде штрафов, пеней, иных  санкций за нарушение договорных  или долговых обязательств, в  виде сумм возмещения убытков  (ущерба);

5. последний день отчетного  (налогового) периода - по доходам:

• в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
• в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;
• по доходам от доверительного управления имуществом;
• по иным аналогичным доходам;

6. дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения  документов, подтверждающих наличие  дохода) - по доходам прошлых лет;

7. дата перехода права  собственности на иностранную  валюту и драгоценные металлы  при совершении операций с  иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний  день текущего месяца - по доходам  в виде положительной курсовой  разницы по имуществу и требованиям  (обязательствам), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости  драгоценных металлов;

8. дата составления акта  ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных  материалов или иного имущества  при ликвидации выводимого из  эксплуатации амортизируемого имущества;

9. дата, когда получатель  имущества фактически использовал  указанное имущество не по  целевому назначению либо нарушил  условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств  целевого финансирования

10. дата перехода права  собственности на иностранную  валюту для доходов от продажи  (покупки) иностранной валюты.

Расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.