Особенности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход

  При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

  В случае, когда в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, то при исчислении суммы единого налога он должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины данного физического показателя.

  Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

  Величина ЕНВД за налоговый период может быть уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

- страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  осуществляемое в соответствии  с законодательством РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате  налогоплательщиками вознаграждений  своим работникам, занятым в тех  сферах деятельности налогоплательщика,  по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных за счет  средств работодателя пособий  по временной нетрудоспособности.

При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

  Уплата ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25- го числа первого месяца следующего налогового периода.

  С учетом того, что в качестве налогового периода по ЕНВД в ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, ЕНВД должен быть уплачен:

за I квартал - не позднее 25 апреля;

за II квартал - не позднее 25 июля;

за III квартал - не позднее 25 октября;

за IV квартал - не позднее 25 января следующего года.

При этом следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 6.1 части первой Кодекса в случаях, когда последний  день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством  Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший  следующий за ним рабочий день. В пункте 8 ст. 6.1 Кодекса предусмотрено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено  до 24 часов последнего дня срока; если денежные средства были сданы  в организацию связи до 24 часов  последнего дня срока, то срок не считается  пропущенным.

  Согласно п.3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть по итогам I квартала необходимо подать Декларацию в налоговый орган не позднее 20 апреля 2011 г., а уплатить налог - не позднее 25 апреля 2011 г.

Начиная с представления  налоговой декларации за I квартал 2011 г. применяются новая форма декларации (форма по КНД 1152016) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина  России Приказ Минфина России от 08.12.2008 N 137н от 08.12.2008 N 137н.

До этого момента налоговую  декларацию нужно было заполнять  по форме, утвержденной Приказом Минфина  России от 17.01.2006 N 8н.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов (1, 2, 3 и 3.1). Форма налоговой декларации по ЕНВД включает в себя три раздела:

раздел 1 "Сумма единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

раздел 2 "Расчет единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности";

раздел 3 "Расчет суммы  единого налога на вмененный доход  за налоговый период"

 

 

 

 

 

1.3 Отличительные черты единого налога на вмененный доход от общей системы налогообложения  

 

  Порядок установления и введения в действие ЕНВД для определенных видов деятельности устанавливался Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3826., в пояснительной записке к проекту которого отмечалось, что его принятие позволит отчасти решить проблему существования значительной доли в экономике теневого оборота капиталов.    Наиболее ярко это выражено в отраслях, где в соответствии с условиями хозяйствования финансовые операции проводятся с широким использованием наличных денежных средств, что позволяет предприятиям "уходить" от уплаты налогов. В первую очередь это характерно для отраслей торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услуг населению. Учитывая, что указанные виды деятельности являются экономически приоритетными с точки зрения получения быстрой прибыли, большинство малых предприятий создается и работает именно в этих отраслях. Стабильного развития малого предпринимательства можно ожидать в условиях ослабления налогового гнета, максимального упрощения процедур ведения учета и отчетности, решения проблем криминального рэкета и бюрократического произвола.

  Принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ преследовало следующие цели:

- повышение доходов бюджетов всех уровней за счет расширения базы налогообложения в связи с легализацией укрываемых доходов;

- снижение уровня налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков;

- упрощение системы учета и отчетности.

  Принципиальные отличия предусмотренного Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ налогообложения вмененного дохода от действующих схем налогообложения были следующие:

- введение ЕНВД подразумевает отмену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации (за исключением государственных, таможенных пошлин, земельного налога и некоторых других);

- объект налогообложения - вмененный доход, это потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, - определяется не по отчетности (поэтому ее можно существенно упростить и сократить), а рассчитывается по типовым показателям. Определение доходности различных видов деятельности связано с физическими параметрами деятельности малых предприятий (занимаемая площадь, количество посадочных мест и др.) и их местоположением (столица, село, в центре, на окраине и т.д.);

- базовая доходность единицы физического показателя для отдельных видов деятельности, верхний и нижний пределы корректирующих коэффициентов и порядок исчисления единого налога устанавливаются Правительством РФ, а конкретные значения этих коэффициентов - субъектами Российской Федерации.

  В качестве обоснования необходимости введения в действие гл. 26.3 Кодекса в пояснительной записке к проекту Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ отмечено следующее:

- законопроект разработан во исполнение соответствующего поручения Президента РФ. В нем нашли отражение положения Концепции государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, рассмотренной Государственным Советом РФ 19 декабря 2001 г.;

- система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый налог на вмененный доход, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и единого социального налога;

- в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов в ПФР в соответствии с законодательством об ОПС;

ЕНВД распространяется на следующие виды деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля, общественное питание;

- оказание автотранспортных услуг;

- розничная торговля горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции.

  Субъекты Российской Федерации будут самостоятельно решать вопрос: вводить или не вводить у себя на территории данную систему налогообложения. Что касается налогоплательщиков, то для них эта система налогообложения является обязательной. В том случае если на территории того или иного субъекта Российской Федерации введен налог на вмененный доход, то все налогоплательщики, занимающиеся указанными видами деятельности, в обязательном порядке переводятся на эту систему налогообложения.

  Вмененный доход определяется путем умножения базовой доходности на количество физических показателей, характеризующих тот или иной вид деятельности (единица площади, численность работающих, количество автомобилей и т.п.).

Как показал опыт применения существующей аналогичной системы, во многих субъектах РФ были установлены слишком высокие показатели базовой доходности, что стало препятствием для развития малого бизнеса. Поэтому предлагается размеры базовой доходности закрепить непосредственно в Кодексе;

субъекты РФ могут изменять базовую доходность, корректируя ее на коэффициенты К1 и К2, которые отражают особенности ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта, месторасположение как самого населенного пункта, так и внутри его, особенности ассортимента продукции (товаров, работ, услуг), сезонность и другие факторы, а также уровень инфляции.

  Ставку налога предлагается установить в действующем ныне размере 15%. Между тем следует учесть, что ставка, применяемая в рамках существующей системы, действует в условиях, когда наряду с уплатой единого налога также уплачивается единый социальный налог.

  Зачисление сумм налога предусматривается в том же порядке, что и для упрощенной системы налогообложения. Аналогично сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов в ПФР в порядке, определяемом законодательством об ОПС, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, не облагаемым единым социальным налогом. Установлено, однако, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

 

1.4 Ограничения по применению  единого налога на вмененный  доход

 

  Даже если деятельность подпадает под ЕНВД и местными властями переведена на данный спецрежим, ИП или ООО не будут считаться плательщиками ЕНВД, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- среднесписочная численность  сотрудников за предшествующий  календарный год превышает 100 человек

- деятельность, подпадающая  под ЕНВД, осуществляется в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного  управления имуществом;

- у организации доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов;

- индивидуальный предприниматель  перешёл на УСН на основе  патента;

- налогоплательщик относится  к категории крупнейших, при этом у него есть соответствующее уведомление;

- налогоплательщик уплачивает  единый сельскохозяйственный налог.

  Помимо названных НК РФ предусматривает ограничения по конкретным видам деятельности. В частности, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна превышать 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не превышает 20.

Если ИП или ООО уплачивает ЕНВД, но в какой-то момент нарушает одно из установленных ограничений, он с момента нарушения перестаёт быть плательщиком ЕНВД и переходит на УСН.

 

1.5 Изменения в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 1 января 2013 года

 

  Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в специальные налоговые режимы, в частности, в главу 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». 

  С 1 января 2013 года переход на уплату ЕНВД становится добровольным и носит уведомительный характер. Раннее данный налоговый режим являлся обязательным для применения налогоплательщиками, которые осуществляли деятельность, подпадающую под уплату единого налога. 

  Уточнены названия отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога, и определения отдельных понятий. 

  Так, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных отнесены платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации. Ранее организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по проведению технического осмотра транспортных средств, налогоплательщиками единого налога в отношении этой деятельности не признавались. 

  Уточнено понятие «розничная торговля». Установлено, что к указанному виду предпринимательской деятельности не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах.