Особенности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход

 

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Уфимский  финансово-экономический колледж

(Уфимский  филиал Финуниверситета)

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Организация расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами»

на  тему: «Особенности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход»

 

 

 

 

 

Допускается к защите                                              Выполнил: студент

 «___»___________г.                                              гр.БУ-301-11                                                

___________________                                            Мухамедьярова Р.Г.

                                                                                  Проверил преподаватель:                        

                                                                                  Бурунова А.В.

                                                                                  Оценка____________        

 

 

 

Уфа 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                            3

Глава 1. Единый налог на вмененный  доход  - специальный налоговый  режим                                                                                                                              

  1.1 Экономическая сущность единого налога на вмененный доход                5

  1.2 Порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход             10

  1.3 Отличительные черты единого налога на вмененный доход от общей системы налогообложения                                                                                            14

  1.4 Ограничения по применению единого налога на вмененный доход       17

  1.5 1.5 Изменения в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 1 января 2013 года                                                                     17

Глава 2. Анализ системы обложения ЕНВД на примере ООО «Звезда»           19

  2.1 Анализ налога, уплачиваемого организацией и его сравнение с общей системой налогообложения                                                                                         19

  2.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД         20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                    23

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ                25

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                                 27                                                                                                      

 

ВВЕДЕНИЕ

   Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных способов стабилизации экономики. Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса, при этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбрать систему налогообложения, учета и отчетности.

     Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

    В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс» - важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

  Наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенство налогового законодательства. Определенные шаги в направлении его оптимизации применяются нашим государством. Один из них - введение специальных налоговых режимов и, в частности, единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

    Актуальность данной темы так же состоит в том, что изначально гл. 26.3 налогового кодекса (далее - НК) РФ вводилась с целью упростить расчет налогов малого бизнеса. Но на деле она оказалась очень запутанной. И разобраться в ее тонкостях порой не под силу не только предпринимателям, но и опытным бухгалтерам. А регулярные изменения, которые законодатель не ленится вносить в гл. 26.3, лишь усугубляют ситуацию.

    Целью курсовой работы является исследование механизма взимания ЕНВД, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога.

    Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:

- изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания ЕНВД;

- выявить проблемы, встречающиеся в практике применения ЕНВД ;

- провести анализ применения ЕНВД на примере ООО «Звезда»;

- показать перспективу развития ЕНВД, предложить свои рекомендации.

Предметом исследования является ЕНВД, порядок, сроки его уплаты в  Российской Федерации и иные особенности  взимания налога.

    Информационную базу исследования составляют труды отечественных экономистов  (таких как:  М. Ю. Алексеев, Иришина Н.Ю, Акулин Н.М.) по вопросам применения ЕНВД, материалы периодической печати, законодательные и нормативно-правовые акты, материалы ФНС России.

  Методическую базу исследования составляет совокупность следующих методов: методы экономического и финансового анализа, метод сравнения, методы экономико-статистического анализа и т.д.

  Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

   В первой главе рассматриваются теоретические основы и базовые понятия данного налога, во второй - анализируется практика применения ЕНВД, а так же определяются недостатки и пути совершенствования данного налога.

  Объем работы составляет 26 листов.

 

Глава 1. Единый налог на вмененный  доход  - специальный налоговый  режим

 

1. Экономическая сущность единого налога на вмененный доход 

 

 Согласно п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.

  В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. п. 7 ст. 12 НК РФ.

 В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ.          При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

  Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

  К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

- система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) ;

-система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

  Как видно, к специальным налоговым режимам НК РФ относит систему налогообложения в виде ЕНВД, порядок применения которой изложен в гл. 26.3 НК РФ. В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России. Порядок установления и введения в действие ЕНВД для определенных видов деятельности устанавливался Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3826.

А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти. п. 1 ст. 346.26 НК РФ. Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

  Налоговым периодом по ЕНВД является квартал в соответствии со ст. 346.30 НК РФ.

  Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ освобождаются от следующих налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- налога на добавленную  стоимость (НДС).

  А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- налог на имущество  физических лиц;

- налог на добавленную  стоимость (НДС).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской  деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются, помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.

  Несмотря на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что, кроме единого налога, не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями гл. 21 НК РФ, а также российским таможенным законодательством.

Помимо этого, исходя из перечня  налогов и сборов, приведенного в  ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственную пошлину;

- водный налог.

А также региональные налоги:

- транспортный налог.

И местные налоги:

- земельный налог.

  Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Помимо этого, индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

А вот выплаты пособий  по социальному страхованию регламентирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями  по обязательному социальному страхованию  граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые  режимы, и некоторых других категорий  граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ). Выплата  таких пособий работникам (за исключением  пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными  заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.

  Первый вариант. В соответствии со ст. 2 Закона N 190-ФЗ Фонд социального страхования РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих от единого налога. А ту часть пособия, которая превышает один МРОТ, выплачивает работодатель из собственных средств.

Что касается обязанности  работодателя за счет собственных средств  оплатить первые два дня болезни, закрепленной в п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, то на плательщиков "вмененного" налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты  пособия регламентируется Законом N 190-ФЗ, а в нем про два дня  ничего не сказано. Аналогичная позиция  содержится в Письме ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243.

  Второй вариант. Работодатели могут добровольно перечислять страховые взносы по временной нетрудоспособности в Фонд социального страхования РФ в размере 3 процентов от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями гл. 24 НК РФ.