Особенности исчисления акциза по экспортно-импортным операциям

- договоры (контракты), на  основании которых приобретены  товары, импортированные на территорию Российской Федерации с территории государства, входящего в Таможенный союз, об изготовлении товаров, на переработку давальческого сырья;

- информационное сообщение,  представленное налогоплательщику  одного государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена Таможенного союза. Оно должно содержать такие сведения о налогоплательщике третьего государства - члена Таможенного союза и договоре (контракте) о приобретении импортированных товаров, заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства, как номер, идентифицирующий данное лицо в качестве налогоплательщика государства - члена Таможенного союза, полное наименование налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя), его место нахождения (жительства), номер и дату договора (контракта), а также номер и дату спецификации;

- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор  (контракт) (в случаях их заключения);

- договоры (контракты), на  основании которых приобретены  товары, импортированные на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства, входящего в Таможенный союз, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту).

Налоговая база для исчисления акцизов по товарам, произведенным  из давальческого сырья, определяется как объем подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в натуральном выражении.

В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по импортированным  товарам, уплаты их в более поздний срок по сравнению с установленным, а также при выявлении фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока либо в случаях несоответствия сведений, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза, налоговый орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размере, установленных законодательством Российской Федерации.

Российские налогоплательщики - производители подакцизных товаров, использующие в качестве сырья импортированные  из государств, входящих в Таможенный союз, подакцизные товары, имеют  право на вычет суммы акциза, уплаченной при ввозе этих товаров в порядке, предусмотренном гл. 22 НК РФ.

Расчет и уплата акцизов. Декларант (таможенный брокер) исчисляет и уплачивает акциз в порядке, предусмотренном налоговым и таможенным законодательством. Особенности обложения акцизом при ввозе и вывозе подакцизных товаров в зависимости от выбранного таможенного режима установлены ст. ст. 185, 186 НК РФ. Порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России определен в ст. 191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Таможенная стоимость  ввозимого товара + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины * Ставка акциза в процентах : 100%.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Объем ввезенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении * Ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.

Объем ввезенных подакцизных  товаров в натуральном выражении  рассчитывается как произведение количества подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные ставки, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = (Объем ввезенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении * Размер специфической ставки акциза за единицу измерения) + (Таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины) * Размер адвалорной ставки акциза.

2. Роль и место акцизов по экспортным и импортным операциям в бюджете страны

Акцизы, как и налог на добавленную  стоимость, — федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене подакцизного товара. По сравнению с НДС акцизы имеют ограниченную область применения. Они распространяются на весьма узкий перечень товаров отечественного и импортного производства и не затрагивают сферу работ и услуг. Налогообложение акцизами осуществляется применительно к каждому отдельному виду а производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как в определенной мере сдерживает дальнейшее развитие инфляционных процессов.

Акцизы — существенный источник доходов федерального бюджета и  территориальных бюджетов субъектов  Российской Федерации.

В современной ситуации 48% федерального бюджета страны формируется за счет финансовых ресурсов, поступающих от таможенных пошлин и налогов при условии, что таможенный тариф в отношении более 65% товарных позиций устанавливает адвалорную ставку таможенной пошлины. Таможенные органы РФ в 1-м квартале 2011 года перечислили в федеральный бюджет 1,154 трлн руб., что в 1,3 раза больше, чем за аналогичный период 2010 года (889,78 млрд руб.), говорится в сообщении Федеральной таможенной службы (ФТС).

В марте ФТС перечислила в  бюджет 489,8 млрд руб., что на 40% больше, чем в марте 2010 г.  По итогам 2010 года таможенники перечислили в бюджет 4,33 трлн руб.

Фактическое перечисление таможенных и иных платежей в федеральный  бюджет в 2010 составило 132,3 миллиарда  руб., что на 35,9 процента больше, чем  в 2009 году. Контрольный показатель ФТС  России выполнен на 106,7 процента. Выполнение плана по таможенным платежам при импорте составило более 102 процентов. Ввозной пошлины, НДС, акцизов и прочих платежей от ВЭД перечислено на общую сумму 95 миллиардов рублей. Выполнение плана по экспортной составляющей составило более 118 процентов (36 миллиардов рублей.).

Таким образом, мы видим, что  акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара. Так, особое место в системе косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне (особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны дальнего и ближнего зарубежья).

Поступление акцизов по подакцизным  товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный  бюджет на 2013 год прогнозируется в сумме 43 547,3 млн. рублей (0,07% к ВВП), что на 6 580,4 млн. рублей или на 17,8% больше суммы  за 2012 год.

Увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов обусловлено  влиянием следующих факторов:

- индексация ставок акцизов  – на 4 391,3 млн. рублей;

- рост объемов ввозимых  подакцизных товаров – на 2 170,4 млн. рублей;

- увеличение средней розничной  цены на сигареты импортные  – на 18,7 млн. рублей.

        3 Пути совершенствования механизма взимания акцизов

В современной ситуации, когда 48% федерального бюджета страны формируется за счет финансовых ресурсов, поступающих от таможенных пошлин и налогов при условии, что таможенный тариф в отношении более 65% товарных позиций устанавливает адвалорную ставку таможенной пошлины, правильное определение таможенной стоимости получает общее национальное значение.

В условиях становления рыночной экономики таможенные органы и участники ВЭД имеют диаметрально противоположные задачи. Таможенные органы стоят на защите интересов государства, а именно: установление реальной таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и тем самым решение задач таможенно-тарифного регулирования ВЭД. Для участника ВЭД таможенные платежи, рассчитываемые в том числе на основе таможенной стоимости, являются дополнительными расходами, включаемыми в цену товара и снижающими его конкурентоспособность. При этом каждая сторона сталкивается с индивидуальными проблемами в процессе определения, подтверждения, контроля таможенной стоимости. Проанализировав характер проблем, были выявлены три направления, требующие рассмотрения:

- несовершенство таможенного  законодательства;

- проблемы, возникающие у  таможенных органов при контроле  таможенной стоимости;

- проблемы, возникающие у  участников ВЭД при определении  и подтверждении таможенной стоимости. [10]

Также один из методологически спорных  вопросов в сфере таможенных платежей - определение объекта обложения  таможенными платежами.

В соответствии со ст. 75 Таможенного  кодекса ТС Объектом обложения таможенными  пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговым кодексом РФ в качестве объекта налогообложения по НДС  и акцизам, уплачиваемым в составе  таможенных платежей, определен ввоз товаров на территорию  РФ.

Также, возникающие при взимании акцизов при перемещении товаров  через таможенную границу, связаны  с несовершенством российского  налогового законодательства. В первую очередь это относится к внешнеторговым отношениям России со странами СНГ. 

Если пошлины в торговле со странами СНГ не применяются, то практика взимания акцизов, напротив, существует, что  в принципе не противоречит принятым взаимным договоренностям о зоне свободной торговле между Россией и бывшими республиками. Конкретные механизмы взаимной торговли определяются двусторонними соглашениями, при этом национальная акцизная политика значительно различается по странам Содружества не только по величине ставок на аналогичные товары, но и по используемой налоговой базе. К сожалению, до сих пор не выработаны единые правила в отношении применения акцизов.

Последовательно проводя политику импортных преференций в отношении сопредельных государств, Россия в торговле с ними не использовала механизм акцизов. Так, в первом федеральном Законе «Об акцизах» (от 06.12.91) декларировалось, что товары, происходящие с территории государств бывшего СССР, при ввозе в Россию акцизами не облагаются.

В последующих нормативных актах  это преимущество для указанных  товаров сохранялось. В принятом 06.08.93 г. Законе РФ «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах» указывалось, что подакцизные товары, происходящие с территории стран-членов СНГ при ввозе на территорию РФ акцизами не облагаются, при этом происхождение товара должно было быть подтверждено специальным сертификатом.

Однако партнеры по СНГ нередко  в одностороннем порядке вводят меры, прямо противоположные межгосударственным Соглашениям, и Россия вынуждена реагировать на эти меры, как например, было в отношении отмены акцизов на экспорт со стороны Украины и Казахстана.

В начале 1996 года Украина отменила взимание акцизов с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при ввозе в Российскую Федерацию. В целях защиты отечественных производителей и на основании Закона Российской Федерации «Об акцизах», а также с учетом решений Экономического Суда Содружества Независимых Государств о толковании положений учредительных документов Содружества относительно статуса Украины как государства-участника Содружества Независимых Государств был подписан Указ Президента РФ от 18.01.96 г. «О взимании акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины, при ввозе на таможенную территорию РФ». Для реализации нового порядка взимания акцизов с подакцизных товаров из сопредельных стран, ГТК России было принято решение о том, что зачет акцизов не разрешается производить до выработки соответствующего порядка проведения зачета по каждой отдельной стране. Однако в связи с изменениями акцизной политики (в том числе уровня ставок акцизов) Украины и Казахстана, для товаров, происходящих с их территории, временно было приостановлено действие механизма зачета акцизов при их ввозе в Россию и сейчас при импорте подакцизных товаров из этих стран взимаются акцизы в тех же размерах, что и с импортируемых подакцизных товаров из третьих стран.

Указание о зачете сумм акцизов, уплаченных на территории Молдовы, было принято 19 ноября 1996 г., в нем указывалось, что при таможенном оформлении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Молдова, следует производить зачет суммы акциза, уплаченного в стране их происхождения, при условии подтверждения такой уплаты в бюджет Республики Молдова. 
 
Особый режим существует в отношении импортируемых товаров из Белоруссии. 6 января 1995 года Россия и Белоруссия подписали Соглашение о Таможенном союзе. Конкретный механизм таможенного оформления товаров, перемещаемых между Россией и Белоруссией был определен, в частности, в Указании ГТК РФ от 28.11.96 г. «О таможенном оформлении товаров».

Как следует из вышеизложенного, в  правовом регулировании акцизных сборов в торговле между странами СНГ  существует значительная неопределенность. В соответствии с российской Конституцией, нормы международных договоров имеют приоритет над нормами внутреннего законодательства. Поэтому оптимальной была бы ситуация, при которой внешнеторговый режим в рамках Содружества максимально полно регулировался бы многосторонними и двусторонними международными соглашениями. На сегодняшний день формально действуют бессрочные Договоры о свободной торговле между странами СНГ и Соглашение о Таможенном Союзе России и Белоруссии, к которому в дальнейшем присоединились Казахстан, Киргизия (Соглашения «О Таможенном союзе» от 6.01 95 г. и от 20.01.95 г.). Однако нормы этих документов сформулированы недостаточно конкретно и многие из них фактически не применимы в отсутствие унифицированного таможенного законодательства, особенно в части акцизных сборов.