Особенности исчисления акциза по экспортно-импортным операциям

Министерство образования  и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

 

      Институт Экономики

      Кафедра Финансов

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Федеральные  налоги и сборы

Особенности исчисления акциза по экспортно-импортным операциям

 

Наименование направления

(специальности, профиля  подготовки): Налоги и налогообложение

Ф.И.О студента: Позднякова Евгения Михайловна

Номер группы: 9046

Номер зачетной книжки: 091284

Дата регистрации курсовой работы кафедрой ____________

Проверил: Киселева А.В.

Оценочное заключение:

 

Новосибирск 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                       4

1. Теоретические основы акцизного налогообложения                                        6
1. История развития акцизов в России                                                                    6

1.2 Общая характеристика импортных и экспортных операций в РФ                10

2 Особенности исчисления акциза по экспортно-импортным операциям         14

2.1 Порядок исчисления и уплаты акцизов по экспортным и импортным операциям                                                                                                                             14

2.2 Роль и место акцизов по экспортным и импортным операциям в бюджете страны                                                                                                                         21

3 Пути совершенствования механизма взимания акцизов                                    24

Заключение                                                                                                                28

Список использованных источников                                                                       30

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее  время в нашей стране происходят коренные изменения в экономике, но они касаются не только экономических  отношений, возникающих внутри страны, но также влияют и на внешнеэкономические отношения.

В связи  с ослаблением государственного контроля над экономической деятельностью  во внешнеторговой сфере существенно  расширился круг предприятий, организаций и отдельных предпринимателей, получивших право непосредственного выхода на внешний рынок. Довольно быстрым темпом растет ввоз в РФ и вывоз товаров из Российской Федерации. С расширением свободного посещения стран ближнего и дальнего зарубежья увеличился поток лиц, пересекающих границу РФ. Все эти факторы повышают роль и значение таможенных органов, так как именно их деятельность напрямую связана с обеспечением эффективного осуществления таможенных операций.

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему  налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства. Широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

Акцизы — старейшая  форма косвенного налогообложения, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

Целью данной курсовой работы является более глубокое изучение механизма и особенностей налогообложения акцизами импортных и экспортных операций, определение роли акцизов в налоговой системе РФ, а также выявление назначения акцизов в федеральном бюджете Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

• исследовать сущность акцизов как одного из элементов налоговой системы;
• исследовать особенности исчисления акциза по экспортным и импортным операциям;
• изучить роль и место акцизов по экспортным и импортным операциям в бюджете страны;

 

          1 Теоретические основы акцизного налогообложения

          1.2 История развития акцизов

 

Акцизы представляют собой  один из косвенных налогов, взимаемых  с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы – это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка. Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи.

Плательщиками акциза признаются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.  

С момента возникновения  государства перед обществом  встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны. В ходе исторического развития государства  методы изъятия доходов на его  функционирование изменялись от натуральных  сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной  форме, получивших название налогов.

Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших  дней обусловлена их ощутимыми фискальными  выгодами и высокой скоростью  их получения. Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом: 
-  во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости; 
- во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты); 
- в-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

За время использования  акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV—XX веков акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После революции 1917 года акцизы были отменены, а с 1921 года — вновь восстановлены, в период финансовой реформы 1930—1932 гг. акцизы были снова ликвидированы. Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 года. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость. 

Акцизы были известны еще  в Римской империи: налог с  оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные  напитки в древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года. В целом, как  в феодальной Европе, так и в  России современные формы акцизов  происходят от регалий и системы  их взимания — откупов. Регалией можно  считать монопольное право монарха  на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV—XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта — пенька, соболя, сало, смола, патока — российские купцы были обязаны продавать в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка — соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб.

Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а  в России — с XVIII, представляла собой  достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда  достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения  и потому практически неприемлемыми. Косвенные налоги имеют способность  давать государству естественно  возрастающий доход без всяких изменений  в размерах налоговых ставок, и  только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и  т.д.

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что  косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные  налоги, взимаемые по количеству сырья  или размерам аппаратов, имели способность  поощрять развитие промышленности).

К сожалению, не существует достоинств без недостатков. А недостатки у  акцизного обложения имелись  и имеются очень серьезные. При  введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое  количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные  продукты (спирт, табак). Если же ими  охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством  иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому, были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары. 

Первые упоминания о взимании на Руси дани - прямого налога, собиравшегося  с населения, относятся к эпохе  князя Олега. Первые упоминания о  возникновении косвенного обложения  в виде различных пошлин относятся  к более позднему периоду - концу  Х в., когда основным косвенным  налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся  за проезд, провоз груза, прогон скота  по дорогам, мостам и переправам. В  отличие от современных систем акцизного  обложения до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами.

В государственном бюджете Российской империи в 1890 г. на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. рублей, или 45,4% всех доходов.

Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии  и акцизы на алкогольную продукцию. В 1906 г. по этим статьям поступило 394 млн. рублей. Значительная сумма в том же году была получена от акцизов на сахар - 92 млн. рублей, табак - 49 млн. рублей, керосин - 27 млн. рублей. Доход от таможенных пошлин составил около 213 млн. рублей. Для сравнения, прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. рублей, что составляло лишь 7% всего бюджета государства.

 

 

 

 

1.2 Общая характеристика импортных и экспортных операций в Российской Федерации

 

Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Импорт  (от лат. importare - ввозить) – согласно статье 2 пункту 10 ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" – это ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.

 Экспорт (англ. export от лат. Exportare – вывозить) – согласно статье 2 пункту 28 ФЗ,  это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Таможенные платежи - обязательные платежи, являющиеся доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными  органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации.[11]

К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- таможенные сборы.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 4) предусмотрены 3 вида ставок:  
- адвалорная ставка таможенной пошлины;  
- специфическая ставка таможенной пошлины;  
- комбинированная ставка таможенной пошлины. 

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.