Особенности ЕНВД

2) сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование;

3) сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма ЕНВД не может  быть уменьшена более чем на 50%.

Рассчитать сумму ЕНВД, которую следует уплатить в бюджет, поможет одна из формул, приведенных  в таблице.

 

Налогоплательщик  

Расчет ЕНВД к уплате в  бюджет  

 

Индивидуальный предприниматель   

1. ЕНВД(УП) = ЕНВД(НБ) - СВОПС - СВОПС(ИП) - ПВН,

если (СВОПС + СВОПС(ИП) + ПВН) < или = 0,5 ЕНВД(НБ)  

 

2. ЕНВД(УП) = 0,5 ЕНВД(НБ), если (СВОПС + СВОПС(ИП) + ПВН) > 0,5 ЕНВД(НБ)  

 

 

 

ЕНВД(УП) - окончательная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет;

 

ЕНВД(НБ) - ЕНВД, исчисленный с налоговой базы;

 

СВОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за работников;

 

ПВН - пособия по временной  нетрудоспособности, выплаченные работникам;

 

СВОПС(ИП) - страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальным предпринимателем.

 

Разберем пример расчета  ЕНВД с розничной торговли через  объекты, не имеющие торговых залов. Компания торгует в розницу через  палатку, расположенную на продовольственном  рынке. В регионе, в котором работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. Коэффициент-дефлятор К-1 в 2011 г. равен 1,372 (в данном примере речь идет о 2011 г.) (Приказ Минэкономразвития  России от 27 октября 2010 г. N 519). Значение корректирующего коэффициента К-2 местными властями установлено в размере 0,7. В течение III квартала организация  вела предпринимательскую деятельность непрерывно.

 

Площадь палатки, которую  использовала организация до 15 августа, составляла 4 кв. м, с 16 августа площадь  палатки была увеличена до 6 кв. м. Таким образом, при расчете налоговой  базы по ЕНВД за III квартал использовались следующие показатели: в июле - одно торговое место, в августе и в  сентябре - 6 кв. м. Отметим, что если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитываются с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

 

Вмененный доход для расчета  ЕНВД за III квартал составит:

 

9 000 руб./торг. место х 1 торг. место х 0,7 х 1,372 = 8 643,6 руб.;

 

1 800 руб./кв. м х (6 кв. м + 6 кв. м) х 0,7 х 1,372 = 20 744,6 руб.;

 

Итого: 8 643,6 руб. + 20 744,6 руб. = 29 388,2 руб.

 

Сумма ЕНВД за III квартал  равна: 29 388,2 руб. х 15% = 4 408,2 руб.

 

При этом рассчитанную сумму  ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные пособия.

 

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые  органы по итогам налогового периода  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

 

Форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена Приказом Минфина  РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении  формы налоговой декларации по единому  налогу на вмененный доход для  отдельных видов деятельности и  Порядка ее заполнения" (с изменениями  и дополнениями)

 

Декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика по установленной  форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном  виде вместе с документами, которые  в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) должны прилагаться к налоговой  декларации.

 

Днем представления Декларации в налоговый орган считается:

 

- дата получения в налоговом  органе при ее представлении  лично или через представителя;

 

- дата отправки почтового  отправления с описью вложения  при ее отправке по почте;

 

- дата отправки по телекоммуникационным  каналам, зафиксированная в подтверждении  специализированного оператора  связи, при ее передаче по  телекоммуникационным каналам связи.

3. Проблемы и дальнейшее  совершенствование налогообложения  при ЕНВД

Введенные в действие к  настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой  практики в области налоговой  политики. Вместе с тем эффективность  функционирования российской налоговой  системы хотя и соответствует  нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России ЕНВД, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Предусмотренная в настоящее  время система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности нуждаются в реформировании.

Как указывалось еще в  «Основных направлениях налоговой  политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» - сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числе  в целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента. В перспективе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменена.

Принятые в последние  в 2010-2011 гг. меры по совершенствованию  ЕНВД позволили в значительной степени  снизить налоговую нагрузку на малый, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса.

По системе налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности в 2010-2011 г. уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может  применяться. Запрещено применять  данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также  организациям, в которых доля участия  других организаций составляет более 25 процентов.

Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму  единого налога в зависимости  от фактического периода времени  осуществления предпринимательской  деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения ЕНВД продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление  налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты  искусственного разделения организаций  для получения доступа к ЕНВД в целях минимизации налогообложения.

Для единого налога на вмененный  доход характерно отсутствие механизма  объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской  деятельности, подлежащим налогообложению  этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для  всех видов предпринимательской  деятельности, облагаемых единым налогом  на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги).

При этом отсутствие в течение  длительного времени корректировки  базовой доходности по отдельным  видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный  доход, не компенсируется применением  корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.)

Несмотря на введение ограничений  для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности  работающих и доле участия в организации  других организаций, требуется ужесточение  таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее  для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов  предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

Заключение

единый налог вмененный доход

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в  виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

ЕНВД предусматривает  особый порядок определения элементов  налогообложения (объекта, налоговой  базы, налоговой ставки и др.), а  также освобождение от уплаты некоторых  налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения  заключается в том, что при  исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики  руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

При этом ЕНВД применяется  не на всей территории РФ. Это связано  с тем, что принять решение  о введении его в действие на соответствующей  территории вправе только:

- представительные органы  муниципальных районов;

- представительные органы  городских округов;

- законодательные (представительные) органы государственной власти  городов федерального значения  Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Порядок применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход (ЕНВД) регулируется нормами гл. 26.3 Налогового кодекса  РФ. Кроме того, при подготовке налоговой  декларации по ЕНВД необходимо использовать разъяснительные письма Минфина  России и налоговых органов, а  также материалы арбитражной  практики.

Библиографический список

 

 

1. Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

 

2. Налоговый кодекс РФ (ч.2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 14.06.2002 г) ( // СПС «КонсультантПлюс».

 

3. Приказ Минфина РФ  от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении  формы налоговой декларации по  единому налогу на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности и Порядка ее  заполнения" (с изменениями и  дополнениями)

 

4. Основные направления  налоговой политики Российской  Федерации на 2010 год и на плановый  период 2011 и 2012 годов (одобрено  Правительством Российской Федерации  25 мая 2009 г.)

 

5. Алиев Б. Х. Налоги  и налогообложение: учебное пособие. - М. : Финансы и статистика, 2009.

 

6. Букач Е. Курс на реформирование, упрощение, стимулирование (интервью с С.Д. Шаталовым, статс-секретарем - заместителем министра финансов РФ, доктором экономических наук) / Е. Букач // Налоговый вестник, N 5, май 2010.

 

7. Власенко Е.А. Роль  налогообложения в развитии субъектов  малого и среднего предпринимательства:  проблемы и перспективы / Е.А.  Власенкова, // Налоговый вестник, N 2, февраль 2009.

 

8. Морозова Л. Л., Морозова  Е. Л. «ЕНВД ? единый налог  на вмененный доход»: практическое  руководство. ? М.: ООО «Актив», СПб., 2010.

 

9. Основные направления  налоговой политики Российской  Федерации на 2011 год и на плановый  период 2012 и 2013 годов // Налоговый  вестник, N 8, август 2010.

 

10. Практическая налоговая  энциклопедия. Т. 10. «Единый налог  на вмененный доход» / под ред.  Брызгалина А. В. // СПС «Гарант».

 

Размещено на Allbest.ru