Особенности ЕНВД

Содержание

 

Введение

1. Единый налог на вмененный  доход - специальный налоговый  режим

2. Нормативное регулирование  налогообложения при ЕНВД

3. Проблемы и дальнейшее  совершенствование налогообложения  при ЕНВД

Заключение

Библиографический список

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных способов стабилизации экономики. Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса, при этом важную роль играет возможность малых предприятий  и индивидуальных предпринимателей выбрать систему налогообложения, учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства  с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику  в выборе систем налогообложения  и систем бухгалтерского учета, а  также пользовались рядом льгот  по налогообложению. В 1998 г. был введен один из самых спорных налогов - единый налог на вмененный доход для  определенных видов деятельности, который прежде всего затронул предприятия малого бизнеса.

В данной контрольной работе мы осветим вопрос системы налогообложения  по единому налогу на вмененный доход  для индивидуальных предпринимателей.

1. Единый налог на вмененный  доход-специальный налоговый режим

 

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход - это один из четырех действующих  сейчас в РФ специальных налоговых  режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

 

Он предусматривает особый порядок определения элементов  налогообложения (объекта, налоговой  базы, налоговой ставки и др.), а  также освобождение от уплаты некоторых  налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

 

Суть этой системы налогообложения  заключается в том, что при  исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики  руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Власенко Е.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы / Е.А. Власенкова, // Налоговый вестник, N 2, февраль 2009.

 

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в  виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

 

При этом ЕНВД применяется  не на всей территории РФ. Это связано  с тем, что принять решение  о введении его в действие на соответствующей  территории вправе только:

 

- представительные органы  муниципальных районов;

 

- представительные органы  городских округов;

 

- законодательные (представительные) органы государственной власти  городов федерального значения  Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

 

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или  городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения  в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий  нормативный правовой акт. Если такой  документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система  налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

 

Система налогообложения  в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, предприниматель  не вправе выбрать, по какой системе  будет платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие  условия:

 

на территории осуществления  предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

 

в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности.

 

Если эти условия соблюдаются, то предприниматель обязан перейти  на систему налогообложения в  виде ЕНВД (Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-04/3/532).

 

Перейти на упрощенную систему  налогообложения вправе те организации  и индивидуальные предприниматели, которые по одному виду деятельности уплачивают ЕНВД. Правда, при условии, что они соблюдают ограничения  по численности работников, стоимости  основных средств и нематериальных активов. Указанные показатели рассчитываются исходя из всех осуществляемых ими  видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, при переходе на ЕНВД налогоплательщики должны соблюдать  и ограничение по доходам, установленное  п. 2 указанной статьи. Согласно поправкам, внесенным в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, предельная величина доходов плательщиков ЕНВД должна определяться только по тем видам деятельности, по которым налогоплательщики применяют общий режим налогообложения.

2. Нормативное регулирование  налогообложения при ЕНВД

Порядок применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход (ЕНВД) регулируется нормами гл. 26.3 Налогового кодекса  РФ. Кроме того, при подготовке налоговой  декларации по ЕНВД необходимо использовать разъяснительные письма Минфина  России и налоговых органов, а  также материалы арбитражной  практики Лермонтов Ю.М. О заполнении налоговой декларации по единому  налогу на вмененный доход // Все  для бухгалтера. - N 3, февраль 2007..

Нормативными правовыми  актами (законами) указанных органов  власти определяются виды предпринимательской  деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также значения коэффициента К, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения  в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

- объект налогообложения  (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты  налога (ст. 346.32 НК РФ).

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика  ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (конечно  же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое  время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она как  произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или  увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, налоговую  базу вам нужно рассчитать так:

НБ = (БД х К1 х К2) х ФП,

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Далее рассмотрим подробнее  приведенные выше показатели.

Базовая доходность - это  условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

Как видим, базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому при определении налоговой  базы следует увеличить размер базовой  доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в том числе  индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Так, физическим показателем  для бытовых и ветеринарных услуг  является количество работников (включая  индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной  торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение  величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное  изменение следует учитывать  с начала того месяца, в котором  это изменение произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Например, в организации, оказывающей услуги по ремонту автотранспортных средств, по состоянию на 1 января 2007 г. количество работников, задействованных  в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В течение I квартала уволилось  два сотрудника: один сотрудник - 20 февраля 2007 г., другой - 6 марта 2007 г. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой  ситуации физический показатель за январь будет составлять 15, за февраль - 14, за март - 13.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого  из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Так, на 2007 г. К1 установлен в размере 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359).

Следовательно, при расчете  суммы ЕНВД в 2007 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,096.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Это означает, что исчислять  и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического  показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой  базы используется следующая формула:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2),

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового  периода;

K1, K2, - корректирующие коэффициенты  базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение  с начала того месяца, в котором  оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса  РФ).

ЕН = ВД х 15%,

где ВД - вмененный доход  за налоговый период;

ЕН - сумма единого налога.

Исчисленный по итогам налогового периода налог предприниматель  вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД;