Основы налогового права в Республике Беларусь

В настоящее время на практике используется не просто принцип подвижности  налогов, когда речь идет об изменении  какого-либо конкретного налога, а  принцип подвижности налоговой  системы (определенный способностью последней  реагировать на изменения социально-экономической  ситуации в обществе и при этом оказывать на нее позитивное влияние), когда в силу тех или иных соображений  государство вводит либо, наоборот, отменяет те или иные виды налогов. Этот принцип характерен не только для белорусской налоговой системы, переживающей свое становление, но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем.

Для Республики Беларусь очень  важным является принциписчерпывающего перечня налогов. Установление исключительного перечня налогов и сборов является основой построения налоговой системы любого государства, а также осуществления полноценной кодификации налогового законодательства. Посредством этого перечня конкретный налоговый платеж определяется как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Это своего рода законодательное провозглашение, юридическое «создание» налога как обязательного платежа.  

Таким образом, большое значение для формирования эффективной модели налоговой системы имеют принципы ее организации, которые на протяжении последних лет подверглись различным  испытаниям, в связи с чем они  должны получить свое прямое законодательное  закрепление. В противном случае игнорирование теоретико-правовых основ организационных и структурно-управленческих закономерностей системы налогообложения  в ближайшем будущем может  привести к возникновению ряда экономико-правовых и социальных проблем.

 

3. Доктринальные подходы к содержанию принципов налоговой системы

Принципы построения налоговой  системы государства обсуждаются  практически с тех пор, как  возникло государство. Поэтому, думается, что не лишним  будет упомянуть  первые и, несомненно, значимые принципы, которые были выделены в сфере  налогообложения. Ещё Адам Смит в  своей книге «Исследование о  природе и причинах богатства  народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»):

• налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
• размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;
• время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;
• каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Приведенные классические принципы дополнил немецкий экономист Адольф Вагнер (1835—1917):

1. Финансовые принципы  организации налогообложения:

• достаточность налогообложения;
• эластичность (подвижность) налогообложения.

2. Народнохозяйственные  принципы:

• надлежащий выбор источника налогообложения, т. е. решение вопроса о том, должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;
• правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их предложения.

3. Этические принципы, принципы  справедливости:

• всеобщность налогообложения;
• равномерность налогообложения.

4. Административно-технические  правила или принципы налогового  управления:

• определенность налогообложения;
• удобство уплаты налога;
• максимальное уменьшение издержек взимания.

Исторически принципы налогообложения  первоначально формировались как  элемент налоговой идеологии  на доктринальном уровне. Впоследствии, в конце XIX— начале XX в., они были положены в основу первых построенных  «по науке» налоговых систем (в  первую очередь в европейских  государствах) и получили свою практическую реализацию.

Принципы налогообложения  привлекали особое внимание практиков  и теоретиков с момента возникновения  налогов. Например, Т.Гоббс критикует  обложение имущества и доказывает, что косвенное обложение –  самое равномерное и самое  справедливое.

О.Мирабо полагал, что всякое обложение должно отвечать трем принципам:

1) быть основанным непосредственно  на самом источнике доходов;

2) быть в известном  постоянном соотношении с доходами;

3) оно не должно быть  слишком обременено издержками  взимания.

Выше обозначенные точки  зрения на принципы налогообложения  являются актуальными,  несмотря на то, что прошел значительные период времени, с момента их выделения. Однако обратимся к современным  ученым и их взглядам.

Авторы Василевская Т.И. и Стасенко В.А. указывают на следующие  принципы рациональной налоговой политики:

1. При построении и  оценке эффективности налоговой  системы следует исходить не  столько из прямого ее фискального  эффекта, сколько из совокупного  влияния на развитие экономики.

2. Установление налога  и его сбор не должны сопровождаться  созданием гигантских бюрократических  машин, применением неисчислимых  форм отчетности и непосильной  работой бухгалтерских служб  предприятий.

3. Расходы государства  и налогоплательщиков, связанные  с взиманием налогов, должны  быть многократно меньше сумм  налоговых поступлений.

4. При введении того  или иного налога и установлении  процедур его взимания необходимо  обеспечить невозможность уклонения  от его уплаты (либо невыгодность  для налогоплательщика нарушений  закона).

5. Ставки налогообложения  и нормативы распределения доходов  между бюджетами разного уровня  должны быть максимально унифицированы,  подходить для различных категорий  налогоплательщиков, отраслей, регионов  и видов деятельности.

6. Стимулирование общественно-полезных  и подавление вредных видов  деятельности.

7. Защищенность доходов  не только бюджета, но и налогоплательщиков  от инфляции. Учитывание фактора  инфляции лишь в интересах  бюджета приводит к разорению  налогоплательщиков, и, как следствие,  к сокращению налоговой базы.

Авторы Н.Е.Заяц и Т.И.Василевский, выявляют следующие элементы налоговой  системы:

1 субъект налогообложения  (плательщик);

2 объект налогообложения  прибыль (доход), оборот или имущество  налогоплательщика, которые служат  основой для исчисления налога;

3 налоговые льготы - полное  или частичное освобождение от  налога;

4 правила исчисления и  порядок уплаты налога; штрафы  и другие санкции за неуплату  налога;

5 ставка налога - величина  налога на единицу объекта  налогообложения.

Для достижения оптимального налогообложения важно соблюдать  общие принципы его построения.

В основе построения налоговой  системы лежат следующие принципы:

1. всеобщность (охват налогами всех субъектов хозяйствования);

2. обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки; неуплата карается законом);

3. равно напряжённость (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования);

4. однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза);

5. стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными);

6. простота и доступность для восприятия;

7. гибкость (налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики).

Основными принципами современной  налоговой системы, по мнению Мельниковой  Н.А., являются:

• обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;
• равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;
• определенность и однозначность налогового законодательства;
• однократность налогообложения доходов;
• соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов;
• простота начисления налогов и удобство их уплаты;
• стабильность налогов;
• гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации;
• сочетание фискальных целей регулирования развития отраслей национальной экономики.

Данные принципы несомненно сделают налоговую систему более  близкой к идеальной. Однако самую  лучшую, идеально продуманную и спланированную налоговую систему может погубить некомпетентность, безответственность и коррумпированность её кадров, отсутствие правдивой и доступной информации о её работе, а также независимого и постоянного контроля.

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

 

1. Абрамчик Л.Я. Финансовое  право: учеб. – метод. пособие  / Л.Я. Абрамчик. – Гродно: ГрГУ, 2002. – 129с.

2. Воробей Г.А. Финансовое  право Республики Беларусь: учеб.пособие  /Г.А. Воробнй.- Минск: Амалфея, 2012. - 432 с.

3. Карасева, М. В. Финансовое  право. Общая часть : учеб.для  вузов / М. В. Карасева. – М. :Юристъ, 1999. – 256 с.

4. Крохина Ю. А. Финансовое  право России : учебник / Ю. А.  Крохина. — 3е изд., перераб.  и доп. — М. : Норма, 2008. — 720 с.

5. Комментарий к Налоговому  кодексу Республики Беларусь. Общая  часть / Под ред. О. А. Левковича,  Л. И. Липень. – Мн. :Дикта, 2003. –  287 с.

6. Конституция Республики Беларусь: с изм. и доп. – Минск: Беларусь, 2010. – 95 с.

7. Мельникова Н. А. Бюджетная  и налоговая система Республики  Беларусь: Учеб.пособие / Н. А. Мельникова. – Мн.: БГУ, 2004. – 235 с. 

8.  Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях/В.А. Гюрджан, Н.А. Масинкевич, В.В. Шевцова. Под общ.ред. к.э.н. В.А. Гюрджан.-Мн.: ПЧУП «Светоч», 2006г.

9. Налоговый кодекс Республики  Беларусь.– Мн.: Амалфея, 2013. – 672 с.

10. Пилипенко, А.А. Финансовое  право: учеб.пособие / А.А. Пилипенко.  – Минск: Книжный Дом, 2007. –  608 с.