Основные направления налоговой политики в Российской Федерации

Реализация налоговой реформы  в 2004 г. также включает:

введение специального налогового режима для участников соглашения о  разделе продукции;

снижение эффективной ставки единого  социального налога на 5 процентных пунктов (до 25% ФОТ). При этом снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда составит 160- 200 млрд. руб.;

введение единой ставки НДС в  размере 15% при благоприятной финансовой ситуации. Снижение налоговой нагрузки при этом составит 0,9% ВВП, или 160 млрд. руб.

Выработка согласованной налоговой политики является сложным и длительным процессом. Это обусловлено тем, что задачи налогообложения и задачи отдельных министерств и ведомств весьма противоречивы. Цель налоговой политики — обеспечивать устойчивый рост и совершенствование структуры промышленного производства. А условие этого — снижение налоговой нагрузки. Налоговая политика и налоговая нагрузка должны стимулировать развитие отраслей производства обрабатывающей промышленности, поскольку сегодня многие виды налогов наиболее благоприятны для сырьевых отраслей.

Например, единый социальный налог. Сегодня  его , шкала такова, что обрабатывающая промышленность патит полную ставку в отличие от добывающих отраслей, имеющих регрессивную ставку налога. Мннпром предлагает совместно с другими ведомствами снизить эффективную ставку ЕСН за счет усиления эффекта регрессивной шкалы Это положительно повлияет на coстояние, в первую очередь, обрабатывающе промышленности.

Поэтому необходимо кардинальное снижение ставки ЕСН не позднее 2005 г., а лучше — 2004 г., сокращение эффективной ставки с 30% до 20% и менее в диапазоне, приемлемом для обрабатывающих отраслей.

То же самое касается вопроса  с возмещением НДС при экспорте. Механизм возмещения НДС для таких  традиционных экспортеров, как добывающие отрасли, отработан. В обрабатывающей промышленности, особенно по производству продукции с длительным циклом, возмешение НДС затягивается на срок до года и дольше.

В связи с этим Министерство промышленности, науки и технологий предлагает существенно сократить срок возврата НДС по экспортным операциям. Необходимо также отменить налог с продаж. Если эти предложения будут приняты, то обрабатывающая промышленность получит основные стимулы для ускорения своего развития.

Приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе должна стать разработка законодательных норм, направленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта несырьевых товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор. Необходимо повысить стимулирующую функцию налогов, снизить базовую ставку налога на добавленную стоимость и средние ставки единого социального налога, а также сделать эффективным налоговое администрирование и одновременно снизить административную нагрузку на налогоплательщиков.

Основные направления реформирования налоговой системы в среднесрочный  период будут включать:

совершенствование администрирования  отдельных налогов (прежде всего  налога на добавленную стоимость и единого социального налога), снижение бремени налогового администрирования (в том числе в части налогового учета);

снижение с 2004 года базовой ставки налога на добавленную стоимость  до 18 процентов;

введение налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих систему налогообложения для участников соглашений о разделе продукции;

упрощение порядка подтверждения  нулевой ставки по экспортным поставкам  и при осуществлении международных  перевозок грузов, а также последующего возмещения налога на добавленную стоимость;

реформирование отдельных видов  налогов и отмену неэффективных  налогов и сборов, в частности:

совершенствование системы поимущественных  налогов (с введением с 2004-2005 годов  соответствующих глав Налогового кодекса Российской Федерации) за счет сокращения перечня налогооблагаемого имущества, пересмотр принципов оценки имущества физических лиц для целей налогообложения, переход на налогообложение земельных участков исходя из их кадастровой стоимости, обеспечение возможности перехода в перспективе к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог;

отмену с 1 января 2004 г. налога с  продаж;

пересмотр перечня региональных и  местных налогов и сборов, включая  отмену целевых сборов на содержание милиции, сбора с владельцев собак, сбора за парковку автотранспорта;

совершенствование платежей, связанных  с использованием природных ресурсов, имея в виду введение водного налога и сбора за право пользования  объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

установление особого режима налогообложения  судовладельцев, эксплуатирующих суда, включенные в международный реестр морских судов;

снижение с 2005 года налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения эффективной ставки единого социального налога (при условии поддержания финансовой устойчивости пенсионной системы).

Глава 2. Проблемы развития налоговой политики в РФ

2.1. Недостатки налоговой системы

Налоги прочно вошли в нашу жизнь  с переходом экономики на рыночные отношения. С тех пор процесс совершенствования механизма исчисления налогов не прекращался ни на один день. Создавать налоговую систему страны пришлось практически заново, при отсутствии достаточного отечественного опыта. Необходимо было сформировать современный механизм исчисления и уплаты налогов. Достижения были существенны, но и недостатков было много.

При наличии ряда положительных  моментов (уменьшение числа налогов, снижение налоговой нагрузки, снижение ставки НДС, плоская шкала налога на доходы физических лиц, снижение ставки ЕСН с 2005 г., повышение эффективности налогового администрирования) налоговая реформа далека от завершения. Много "минусов" в первой части НК РФ и принятых главах второй его части. Не решен ряд принципиальных проблем налоговой реформы. К их числу относятся:

-непродуманность концепции реформы;

-ежегодные многочисленные поправки  к НК РФ, носящие принципиальный  характер. Некоторые главы НК РФ ("Акцизы", "Единый сельскохозяйственный налог") переписаны заново. Но главу об акцизах вновь придется переделывать. Необходимо "распутать" запутанную систему налогообложения нефтепродуктов; пере смотреть систему налогообложения акцизами табачных изделий, из-за которой бюджет необоснованно теряет миллиарды рублей;

-отсутствие стабильности налоговой  системы. Отдельные главы НК  РФ принимались и продолжают  приниматься без достаточных  обоснований, нередко - "с листа". Процесс принятия поправок продолжается в текущем году и будет продолжаться в 2005 г².

Не продумана до конца концепция  единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности: налог поступает в местные  бюджеты, а все его элементы установлены  НК РФ. Его надо и будут менять! Упрощенная система налогообложения резко снизила налоговую нагрузку. Однако она не обеспечила роста числа малых предприятий, а привела лишь к дроблению крупных компаний. Затянулся процесс принятия глав НК РФ о налоге на имущество физических лиц и налога с наследства и дарения. Эти главы вступят в действие не ранее 1 января 2006 г. Вызывает серьезное сомнение решение вопроса о статусе таможенной пошлины. Исключение таможенной пошлины (а она обладает всеми признаками налога) из налоговой системы - серьезная ошибка. Во-первых, встает вопрос о легитимности таможенной пошлины. Во-вторых, этот платеж становится прерогативой исполнительной власти. ГТС России и ее органы издали около 4 тыс. подзаконных актов для участников ВЭД. Размывается нормативная база, усложняется контроль, что дает возможность минимизировать, а нередко и не платить платежи.

Особенную обеспокоенность вызывает проблема воздействия ценообразования  на систему налогообложения. В первую очередь речь идет о трансфертном ценообразовании. Налогоплательщики используют несовершенство ст. 40 НК РФ и положений Бюджетного кодекса. Вертикально интегрированные компании (к ним относятся не только предприятия по добыче и переработке нефти, но и отдельные отрасли машиностроения, цветная и черная металлургия, производство табачных изделий и др.) пользуются ст. 40 НК РФ в целях уменьшения налогообложения. Кроме того, эта статья позволяет одному субъекту РФ получать дополнительные доходы за счет бюджетов других регионов страны. "Думается, что отклонение договорных цен от рыночных не более чем на 5-7% - вещь вполне реальная. Естественно, что данное положение не следует распространять на сезонные цены, на некондиционные товары и на некоторые другие случаи, когда цены могут отклоняться от рыночных более чем на этот установленный предел.

Реформа в налогообложении не может  считаться законченной, пока не решиться до конца проблема акцизного налогообложения  в ликероводочной промышленности. Сегодня  примерно с половины потребляемой в  России водки не платятся акцизы. По приблизительным оценкам, из-за производства контрафактной алкогольной продукции бюджет теряет порядка 70 млрд руб. в год. Нелегальная водка, с которой не платятся акцизы, производится вовсе не в подвалах, а на действующих предприятиях, которые работают официально, сдают отчетность в налоговые органы. Имеются два пути решения этой проблемы. Первый: определить для предприятий отрасли пороговую величину, процент загрузки мощностей, с которой оно будет платить единый налог на вмененный доход. Второй: вернуться к государственной монополии на спирт. Оба предложения Счетной палаты РФ пока находятся на стадии рассмотрения.

Мнение о необходимости резкого  увеличения нагрузки на сырьевой сектор - ошибочно. Важнее не изъять больше налогов, а сохранить эту отрасль. От нее сегодня зависит развитие экономики. Надо отдавать себе отчет в том, что для развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения. Необходимо существенно снизить ныне действующие ставки НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых).

По проекту бюджета на 2005 г., намечен существенный рост возмещения НДС при осуществлении экспортных операций. Динамика возмещения НДС по экспорту значительно опережает динамику объема экспорта. Более серьезно и масштабно стоит проблема вычетов НДС по внутренним операциям. В рамках действующего законодательства могут возникнуть обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути НДС. Решение о введении НДС-счетов, принятое Правительством в конце 2003 г., могло коренным образом изменить ситуацию с администрированием НДС, но оно было отменено через несколько месяцев. На заседании Правительства 30 сентября 2004 г. было принято решение бороться со злом через механизм электронных счетов-фактур. Однако прозрачность операций ни в коей мере не ликвидирует то звено в цепи посредников, которое, получив от покупателя НДС, не вносит его в бюджет. Проблема хищения государственных средств через механизм возмещения НДС сама по себе без принципиальных изменений соответствующих норм НК РФ не решится³.

Неизбежно встает проблема инвестирования в сферу недропользования. Серьезную  озабоченность вызывает значительная монополизация нефтяного рынка: 1/3 нефтяного рынка принадлежит  Юкосу и Сибнефти. Роль мелкого и среднего бизнеса в нефтяной отрасли России крайне мала. Его доля составляет всего лишь 5%, в то время как в США эта цифра составляет 52%, в Германии - 49%. Монополизация рынка ведет к росту цен на нефть на внутреннем рынке. Скачкообразный рост цен на нефть не приветствуется и самими нефтяными компаниями, так как это ведет к росту сумм налоговых платежей, влияет на состав затрат других отраслей.

С начала 2005 г. из системы налогов  и сборов исключаются таможенные пошлины и таможенные сборы. Как для законодателя проблема определения статуса таможенных пошлин и таможенных сборов важна по трем причинам: соответствие Конституции РФ и другим федеральным законам, последствия для бюджета, защита интересов плательщиков. Таможенная пошлина обладает признаками налога, а таможенные сборы - признаками сборов, сформулированными в ст. 8 НК РФ. В налоговом характере этих платежей не сомневаются большинство современных, советских и дореволюционных специалистов. Конституционный Суд РФ также неоднократно делал выводы о налоговом характере таможенных пошлин и сборов. Изменение правового статуса таможенных пошлин и сборов приведет к тому, что в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 3 НК РФ на организации и физических лиц нельзя будет возложить обязанность уплачивать данные платежи. Складывающаяся законодательная неопределенность рано или поздно приведет к массовым обращениям участников внешнеэкономической деятельности в суды. Если суды, разбирая подобные споры, будут руководствоваться буквой закона, а не соображениями государственной целесообразности, то итогом нововведений, скорее всего, станут потери доходов федерального бюджета. В неравном положении окажутся те налогоплательщики, у которых нет возможности привлекать адвокатов для защиты своих интересов в судах. Есть опасение, что после изменения статуса таможенных пошлин и сборов исполнительная власть получит дополнительные возможности по регулированию этих платежей на основе не законодательства о налогах и сборах, а "рамочных" законов, до пускающих возможности различных толкований и, что особенно тревожно, ведомственных актов, таких как информационные письма.

2.2. Проблемы и перспективы налоговой  политики России

Сергей Дмитриевич Шаталов, заместитель  министра финансов РФ, свой доклад на тему: "Налоговая политика РФ в 2005 - 2010 гг." начал со слов о том, что налоговая политика - это искусство возможного; налоговая политика - это всегда компромисс между многими заинтересованными группами. Налоговые законы, принимаемые Государственной Думой, практически всегда значительно отличаются от первоначальных проектов, представленных Правительством. Особое внимание в докладе было уделено проблеме трансфертного ценообразования: "В настоящее время мы не в состоянии эффективно контролировать трансфертное ценообразование. Необходимо совершенствовать первую часть Налогового кодекса РФ". В ноябре-декабре текущего года в Государственную Думу поступит законопроект по трансфертному ценообразованию⁴.

В докладе прозвучал тезис о  необходимости пере вода отношений  государства с налогоплательщиком на качественно новый уровень. Налоговая политика государства должна способствовать не только реализации фискальных задач, но и формированию сознательного отношения налогоплательщика к его обязанности уплачивать законодательно установленные налоги. Неукоснительно должен соблюдаться принцип "Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие признаками налога и сбора, но не установленные Налоговым кодексом РФ". Особый акцент сделан на проблеме эффективного налогового администрирования. Налоговое администрирование не должно преследовать чисто фискальных целей. Оно должно создавать равноконкурентную среду для налогоплательщиков. Должна быть жесткая регламентация обязанностей налоговых органов в работе с налогоплательщиком.