Основные направления налоговой политики на перспективу

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и  объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени  в той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое  бремя

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной  продукции

НБ/ВНП - Уровень  налогового планирования

Необходимость НП:

10-15% четкое ведение  бухгалтерского учета, внутреннего  документооборота, использование прямых  льгот уровень профессионального  бухгалтера разовыми консультациями  внешнего налогового консультанта

минимальна, разовые мероприятия;

20-40% налоговое планирование  становится частью общей системы  финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных  и долгосрочных контрактов требуется  наличие специально подготовленного  персонала, контроль и руководство  со стороны финансового директора  абонентское обслуживание в специализированной  компании необходимо, регулярные  мероприятия;

45-60% важнейший элемент  создания и стратегического планирования  деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров

постоянная работа с внешним налоговым консультантом  и наличие налогового адвоката специальная  программа развития, обязательных налоговый  анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий  и инноваций налоговыми консультантами жизненно необходимо, ежедневные мероприятия;

более 60% смена сферы  деятельности и/или налоговой юрисдикции.

Участники процесса планирования

Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы Вашей организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной  литературы, изучение и анализ опыта  других организаций Вашего профиля  и смежных сфер бизнеса.

Менеджер. Дает информацию по фактическим условиям сделки и  по ее результатам, которые планируется  получить после ее завершения.

Бухгалтер. Проводит расчеты вариантов финансовой структуры  сделки и отражение ее в бухгалтерском  учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы  и правила бухгалтерского и финансового  учета. Формулирует возможные процедуры, требующие юридического обоснования  и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных  налогов.

Юрист. Анализирует  процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит  необходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения сделки и  отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку  и совершение сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест”.

Особенность роли юриста в налоговом планировании. Необходимость  в налоговом планировании обусловлена  наличием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права  с достаточной точностью не определены , либо допускают их неоднозначное толкование? В этой сфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большой вероятности вступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции на те или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых и финансовых последствий.

Классификация методов (этапов) налогового планирования

По субъекту:

корпоративное налоговое  планирование;

личное (частное) налоговое  планирование;

смешанное.

По объектам:

внешнее (учредителями);

внутреннее (исполнительными органами организации).

По юрисдикции (территории действия):

международное;

национальное (общегосударственное);

местное (субъекта федерации или муниципального образования).

Этапы налогового планирования и их краткие характеристики

Внешнее планирование

1. Выбор места  регистрации (территории и юрисдикции).При определении налоговой юрисдикции и режима налогообложения не следует ориентироваться только на размер налоговых ставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательство устанавливает расширенную налоговую базу, что приводит к высокому налоговому бремени.

При этом следует  учитывать что, как уже было сказано  ранее, наличие небольшой налоговой  ставки, установленной жестко к единице  результата деятельности делает налоговое  планирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.

Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставок в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Следует обратить особое внимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и в случае наличия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.

2. Выбор организационно-правовой  формы. Влияет на порядок использования  прибыли и возможность получения  льгот.

3. Определение состава  учредителей и долей акционерного  капитала. В случае участия государства  более 25% ограничивает возможности  проведения реструктуризации, передачи  имущества и распределения полученных  доходов, а также участие в  создании аффинированных групп.  Согласно налоговому и гражданскому  кодексу при наличии доли одного  из участников в размере более  25% возможно привлечение его к  солидарной ответственности по  налоговым обязательствам.

4. Выбор основных  направлений деятельности (ОКОНХ,  ОКПО) и особенности подготовки  учредительных документов. Налоговый  режим организации осуществляется  согласно ее статистическим показателям.  Первоначальные направления деятельности  определяются кодами ОКПО и  ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными в учредительных  документах.

В учредительных  документах указываются различные  внутренние фонды и порядок их формирования и использования, а  также предельные полномочия исполнительных органов.

5. Определение стратегии  развития предприятия (количество  работников, внутренней структуры  организации, филиалов). Используется  для максимального использования  налоговых льгот (например малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) и преференций.

Создание филиалов в юрисдикция с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.

6. Выбор порядка  формирования уставного капитала. Внесение имущества в уставной  капитал создает первоначальные  налоговые обязательства в виде  налога на имущество

Внутреннее планирование

1. Выбор учетной  политики организации (один раз  в финансовый год). Бухгалтерский  учет в нашей стране регулируется  согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском  учете” следующими нормативными  документами:

Федеральным законом  от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”[6, 129];

планами счетов бухгалтерского учета и инструкциями по их применению;

положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;

другими нормативными актами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.

В п. 3 ст. 5 Закона определяет, что организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности. Таким образом, возможно изначальное  создание поля доказательств, подтверждающих обоснованность и законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действий налогоплательщика.

2. Контрактные схемы.  Позволяют выбрать оптимальный  налоговый режим осуществления  конкретной сделки с учетом  графика поступления и расхода  финансовых и товарных потоков.

3. Льготы. Льготы  по налогам занимают важное  место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов  для государства стимулировать  те направления деятельности  и сферы экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

Как правило, на практике большинство льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает 150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти  структуры сами и предлагают и  лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

Льготы в значительной степени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Именно на него следует  обращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре  налогообложения именно "местная" составляющая играет самую большую  роль. Из 32 процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% в местный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более 70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умело пользуются не более 1-2 процентов предприятий.

 

2.2 Налоговая реформа

 

В основе формирования налоговой политики любого государства  лежат две взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых  платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач  государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической  деятельности. Разумный паритет функций  налогообложения и определяет эффективность  всей налоговой политики в целом. Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является своеобразным индикатором принимаемых решений.

В то же время налоговой  политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и  Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также  не требуют анализа их воздействия  на экономическую жизнь, налоговое  ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. Как  свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:

налоговое законодательство противоречиво и запутанно;

• абсолютно не соблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;

• в недостаточной  мере используется стимулирующая функция  налогов в целях поощрения  развития производства;

• механизм исчисления и взимания некоторых видов налогов  крайне сложен, что создает массу  возможностей для сокрытия доходов  от налогообложения;

• искажение экономических  приоритетов в виде преувеличенного  внимания к льготам;

• действующее законодательство содержит множество "белых пятен" , что затрудняет возможность эффективного применения налоговой политики;

• существует нерациональная максимизация прав и полномочий местных  органов власти в области нормотворчества;

• наблюдается низкий уровень правовой информированности  налогоплательщиков.

Жизнь показала несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию; обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым  налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу. В то же время, несмотря на сильный  налоговый пресс, система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах  на финансирование даже первоочередных расходов.

В целом, ситуацию в  стране можно охарактеризовать как  критическую. Обычные меры бюджетной  политики на этой стадии уже не могут  дать результата, а возможности внешнего заимствования практически отсутствуют. Сегодня уже ни у кого не возникает  сомнений что далее такое положение нетерпимо и перемены в налоговой системе неизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки.

Несмотря на все  многообразие существующих мнений, можно  выделить два основных подхода к  этой проблеме. Первый - идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков, решения тактических задач в  отдельных областях, совершенствуя  налоговую политику, налоговую технику  и налоговое право (позволю определить этот путь как "эволюционный"). Полагается, что сложившаяся в настоящее  время налоговая система, как  совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает: действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей части доходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости и надежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговой системы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем и чреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.

Таким образом, было бы экономически и политически неоправданным  как сегодня, так и в ближайшее  время коренным образом реформировать  налоговую систему . Очевидно, что стабильность налоговой системы является одним из важных условий нормального функционирования рыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы может привести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям - государство не располагает "страховым резервом" финансовых ресурсов, чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов в рациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции, активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, в конечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамках действующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.