Основные налоговые системы и их особенности

Вот некоторые из основных недостатков  и проблем:

- высокая налоговая нагрузка, особенно  на прибыль в сфере производства;

- фискальная направленность налогообложения;

- множественность налогов и  их неадекватная структура;

- нестабильность, непредсказуемость  и противоречивость;

- субъективизм и игнорирование  закономерностей социально-экономического  развития в налоговой политике;

- множественность льгот, их недостаточная  экономическая и социальная обоснованность, нередко откровенная личностная  направленность;

- невысокое качество актов законодательства  о налогах и сборах. В них  множество пробелов, противоречий  и неопределенностей, терминологических неточностей и новаций, которые не увязаны с общепринятой терминологией в других отраслях права и т.д.

 

В основном - это естественные издержки роста, поиска оптимального соотношения  интересов государства, МСУ и  налогоплательщиков, но многие из них  технические ошибки, неточности и  др. являются результатом отсутствия необходимого профессионализма и ответственности  депутатов и других ответственных  работников законодательных, административных и муниципальных органов власти.

Однако недостатки не являются определяющими  факторами налоговой системы  России. В качестве основных критериев  сравнительной оценки ее качества и  характера можно выделить:

1. её экономическую модель;

2. уровень налоговой нагрузки;

3. совокупность налогов и сборов (их система и виды);

4. структуру налогов и сборов;

5. федерализм в системе налогообложения;

 

В системе мирового рыночного хозяйства  выделяются две основные экономические  модели: либеральная и социально  ориентированная, которые являются базисом построения налоговых систем и определяют их характер.

Социально ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики: здесь  довольно значительный госсектор; рыночные "правила игры" отличаются высокой  степенью регламентации; государством регулируются не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы  деятельности хозяйствующих субъектов; государственный патернализм охватывает практически всех членов общества, гарантируя определенный уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образования  и культуры, обеспечение занятости.

Опыт Германии, Норвегии, Швеции, Австрии  показывает жизненность этой экономической  модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности  и социальной ориентации хозяйства. С этой моделью много общего имеет японская модель, которая также базируется на политике государственного патернализма.

Характерные признаки либеральной  модели, основанной на незначительном вмешательстве государства: минимум  предприятий государственного сектора, максимальная свобода хозяйствующих  субъектов, минимальное участие  государства в решении социальных задач, регулирование носит монетарный характер и ограничивается в основном макроэкономическими процессами. Такая  модель (при достижении исходного  высокого уровня развития экономики) позволяет  обеспечить достойный уровень жизни  большинству граждан. Государственный  патернализм охватывает только бедные слои населения, гарантируя и обеспечивая  им довольно приличные условия жизнеобеспечения (по меркам менее развитых стран). Эта  модель действует в США, близка к  ней Англия, Франция.

Экономическое развитие России базируется на либеральной модели рынка, что  предполагает минимизировать роль и  ответственность государства в  социально-экономической сфере и  на этой основе обеспечить снижение уровня налоговой емкости (бремени, нагрузки, гнета), особенно в сфере производства.

Таким образом, уровень налоговой  нагрузки в экономике зависит  от ее модели и представляет собой  отношение налогов и сборов к  произведенному валовому продукту. Иными  словами этот обобщенный показатель указывает какая часть произведенного валового внутреннего продукта изымается  у собственников в виде налогов  и сборов и обобществляется в  консолидированном бюджете (фондах) государства. Рассчитывается по формуле:

НН = Н/V * 100%

Где НН - налоговая нагрузка

Н - сумма начисленных за отчетный период налогов и сборов

V - стоимость реализованной продукции

 

В развитых странах уровень налоговой  нагрузки составляет: Швеция - 55,3%; Дания - 52,1; Нидерланды - 48,2; Франция - 44,4; Австрия - 41,9; Германия - 37,4; Великобритания - 37,3; Италия - 37,1; Канада - 34,0; Япония - 31,3; США - 29,8; Турция - 22,9%.

 

По оценке экспертов уровень  налоговой нагрузки в Западноевропейских странах составляет 45-50% ВВП. В Российской Федерации этот показатель в 1999 г. составил в пределах 35%, а с учетом задолженностей по налогам и пени 38-41%, в 2000 г. - в пределах 33-35%, в 2001 году предполагается снизить ее еще приблизительно на 2%. Таким образом, в последние годы в России отмечается устойчивая тенденция к ослаблению налогового гнета и постепенное возрастание экономической роли регулирующе-стимулирующей функции налогов.

В 2000 году в консолидированный бюджет РФ поступило свыше 1,7 трлн. руб. налогов  и сборов, что в 1,6 раза больше, чем  в 1999 г. Однако по сравнению с другими развитыми странами налоговый потенциал России относительно невелик, так как производство ВВП на душу населения в 2000 году составил менее 1,5 тыс. долларов США. Аналогичный показатель в Швейцарии прогнозировался на уровне 36,2 тыс. долларов США, Норвегии - 35,9 тыс., Дании - 32,6 тыс., Греции, Испании, Португалии приблизительно 11-14 тыс. - это минимальный показатель в Западной Европе.

Система налогов Российской Федерации  на сегодняшний день включает в себя около 50 их видов (ст. ст.18-21 ФЗ "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации"). С принятием в полном объеме части второй НК РФ предполагается сократить их количество до 28 (ст. ст.13-15 НК РФ). По основным бюджетообразующим  налогам: НДС, на прибыль организаций, на доходы и имущество физических лиц, акцизам, таможенным платежам и  др. налоговая система РФ приближается к общепринятым налоговым стандартам.

 

Основными налогами в развитых странах, как и в России, являются: подоходные налоги с физических лиц и организаций; налоги с оборота (НДС и акцизы); социальные взносы; имущественные налоги и таможенные пошлины. Построение структуры налогов зависит от выбора налоговой базы. На основе приоритета доходов в качестве объекта вводятся прямые налоги, потребление (расходы) облагается косвенными налогами. В зависимости от их соотношения в мировой практике налогообложения выделяют четыре базисных модели системы налогов:

1. Англосаксонская модель - базируется  на подоходно-имущественном налогообложении  (Великобритания, США, Канада, Дания  и др.)

2. Евроконтинентальная модель - рассчитана  на высокую долю социальных  отчислений со значительной сферой  применения косвенных налогов  (Франция, Нидерланды, Швеция и  др.)

3. Латиноамериканская модель - строится  на косвенном налогообложении,  которое гораздо легче переносит  инфляцию, рост цен, нестабильность  и другие экономические "болезни" (Чили, Перу, Боливия и др.)

4. Смешанная модель - развитая система  подоходного и косвенного налогообложения  (Австрия и др.)

 

По структуре налогов налоговая  система РФ наиболее существенно  отличается от системы налогообложения  большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно  косвенная система налогообложения, в то время как в большинстве  развитых стран (за исключением Франции - родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение.

Глава 3. Классификация налогов в российской экономике.

 

 С 1992 года в нашей стране  действует новая налоговая система.  Основные принципы ее построения определил закон об "Основах налоговой системы  в  РФ" от 28.12.91 (введен с 01.01.92). Он установил перечень  идущих  в  бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет  плательщиков, их права и обязанности, а  также  права  и  обязанности  налоговых  органов.

Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других  платежей,  а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом  законодательной  власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

   Налоговая система Российской  Федерации разделяет налоги на 3 вида:

1) Федеральные;

 2)Республиканские  налоги  и  сборы  республик  в  составе  РФ,  национально-госyдарственных и  административных  образований,  устанавливаемые  законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

 3)Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными  органами  государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

    К федеральным налогам  относятся:

  1) налог на добавленную стоимость;

  2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

  3) налог на доходы банков;

  4) налог на доходы от страховой  деятельности;

  5) сбор за регистрацию банков  и их филиалов;

  6) налог на операции с  ценными бумагами;

  7) таможенные пошлины;

  8) отчисления на воспроизводство  материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;

  9) платежи за пользование  природными ресурсами;

10) подоходный налог с физических лиц;

11) налог на прибыль с предприятий (подоходный налог);

12) налоги, служащие источником  образования дорожных фондов;

13) гербовый сбор;

14) государственная пошлина;

15) налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения;

16) сбор  за  использование  наименований  "Россия",  "Российская  Федерация"  и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

17) транспортный налог с предприятий.

 

    Все суммы поступлений  от налогов указанных в подпунктах  1  -  7  и 16 зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в  подпунктах  10  и  11 являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений  по  ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет  республики  в составе РФ,  в  краевые,  областные  бюджеты  краев  и  областей,  областной  бюджет автономной области,  окружные  бюджеты  автономных  округов  и  бюджеты  др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики  в составе  РФ,  краевого,  областного  бюджета автономной  области,  окружных бюджетов автономных округов.

    Федеральные  налоги  (в  том  числе   размеры   их   ставок),   объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их  в  бюджет  или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и  взимаются на всей ее территории.

Все республиканские налоги являются общеобязательными. К налогам республик  в составе РФ, краев, областей, автономной  области, автономных округов относятся следующие налоги:

    1) налог на имущество  предприятий, сумма  платежей  по  налогу  равными долями  зачисляется  в  республиканский  бюджет  республики  в  составе  РФ, краевые, областные бюджеты краев и  областей,  областной бюджет  автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные  бюджеты  районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

    2) лесной налог;

    3)  плата  за   воду,   забираемую   промышленными   предприятиями   из водохозяйственных систем;

    4) республиканские платежи  за пользование природными ресурсами.

 

    Налоги  устанавливаются   законодательными  органами   (актами)   РФ   и взимаются на всей ее территории. При  этом  конкретные  ставки  определяются законами республик  в  составе  РФ  или  решениями  органов  государственной власти краев, областей, автономной области, автономных  округов,  если  иное не установлено законодательными актами РФ.

    Из местных налогов  (всего  22)  общеобязательных  только  3:  налог  на имущество с физических  лиц,  земельный,  а  также  регистрационный  сбор  с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

    К местным относятся  следующие налоги:

    1)  налог  на  имущество   физических  лиц.  Сумма  платежей  по  налогу зачисляется в местный  бюджет  по  месту  нахождения  (регистрации)  объекта налогообложения;

    2) земельный налог. Порядок  зачисления поступлений по  этому   налогу  в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;

    3)   регистрационный    сбор    с    физических    лиц,    занимающихся предпринимательской деятельностью,  сумма  сбора  зачисляется  в  бюджет  по месту их регистрации;

    4) налог  на  строительство   объектов  производственного  назначения  в курортной зоне;

    5) курортный сбор;

    6) сбор за право торговли: сбор устанавливается районными,  городскими, коллективными, сельскими органами исполнительной власти.  Сбор  уплачивается путем приобретения  разового  талона  или  временного  патента  и  полностью зачисляются в соответствующий бюджет;

    7) целевые сборы с   граждан  и  предприятий,  учреждений,  организаций, независимо от их организационно-правовых форм,  на  содержание  милиции,  на благоустройство   территорий   и   др.    цели.    Ставки    устанавливаются соответствующими органами государственной власти. При  этом  годовые  ставки сборов с физических и юридических лиц имеют определенные ограничения;

    8)  налог  на  рекламу:  уплачивают  юридические  и  физические   лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей  5%  стоимости  услуг по рекламе;

    9)  налог  на  перепродажу   автомобилей,   вычислительной   техники   и персональных  компьютеров.  Налог  устанавливают  юридические  и  физические лица, перепродающие указанные товары по ставке,  не  превышающей  10%  суммы сделки;

    10) сбор с владельцев  собак. Сбор вносят  физические  лица,  имеющие  в городах  собак  (кроме   служебных),   в   размере,   не   превышающем   1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;