Основные налоговые системы и их особенности

Министерство образования и науки Российской Федерации

Дальневосточный федеральный университет

(ДВФУ)

Институт  менеджмента и бизнеса

Финансовый  факультет

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

Основные  налоговые системы и их особенности.

 

 

Реферат по дисциплине

«Введение в специальность»

студента 1 курса

Очного  обучения

 

Проверила

к.э.н.,доцент

 

 

 

 

 

 

 

Владивосток

2010

Оглавление

Введение 3

Глава 1. . Об истоках современной налоговой системы России 5

Глава 2. Понятия и общая сравнительная характеристика налоговой системы России………………………………………………………………………………………………7

Глава 3. Классификация налогов российской экономики…………………14

Глава 4. Основные налоги Российской Федерации………………………..20

Глава 5. Некоторые  особенности налогообложения в  России……………27

Заключение……………………………………………………………………...31

Список литературы.............................................................................................32

Введение:

 

 Рассматриваемая тема на  сегодняшний день является одной из актуальных. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система. По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства. Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально – экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц. И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

 

Активность налоговой системы  в основном проявляется в выполнении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государственные  денежные доходы, обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.

 В законе Российской Федерации  от 27 декабря 1991 г. N2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" дается следующее  понятие  налога:

"Под налогом, сбором, пошлиной  и  другим  платежом  понимается  обязательный взнос  в  бюджет  соответствующего  уровня   или   во   внебюджетный   фонд, осуществляемый  плательщиками  в  порядке  и   на   условиях,   определенных законодательными актами". В этом же законе дается  определение  и  налоговой системы: "Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей,  взимаемых в  установленном  порядке,  образуют   налоговую   систему".   Закон   также определяет  круг   налогоплательщиков:   "Плательщиками   налогов   являются юридические лица,  другие  категории  плательщиков  и  физические  лица,  на которых в  соответствии  с  законодательными актами  возложена обязанность уплачивать налоги."

    В дополнение ко  всему   необходимо  выделить  объекты   налогообложения, льготы по  налогам  согласно  закону.  "Объектами  налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды  деятельности налогоплательщика,  операции  с  ценными  бумагами,  пользование  природными ресурсами, имущества  юридических  и  физических  лиц,  передача  имущества, добавленная  стоимость  продукции,  работ  и   услуг   и   другие   объекты, установленные законодательными актами."

    "По  налогам  могут   устанавливаться   в   порядке   и   на   условиях, законодательными актами, следующие льготы:

.  необлагаемый минимум объекта налога;

.  изъятие из обложения определенных  элементов объекта налога;

.  освобождение от уплаты  налога отдельных лиц или категории  плательщиков;

.  понижение налоговых ставок;

.  вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный  период);

.  целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку  взимания налогов);

.  прочие налоговые льготы."

    Налоговая система России  строится на основе единых  принципов  для  всех предпринимателей и предприятий независимо  от  ведомственной  подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.  Основными принципами являются:

.  равнонапряженность налогового  изъятия;

.  однократность налогообложения,  недопущение двойного обложения;

.  стабильность, гибкость, простота, доступность, определенность;

.  заблаговременность установления  ставок и правил исчисления  налога и его уплаты.

    Возглавляет налоговую   систему  Государственная  налоговая  служба  РФ, которая входит в систему  центральных  органов  государственного  управление России,  подчиняется  Президенту  и   Правительству   РФ   и   возглавляется руководителем в ранге министра. Главной  задачей  Государственной  налоговой службы РФ является  контроль  за  соблюдением  законодательства  о налогах, правильностью  их  исчисления,  полнотой  и  своевременностью   внесения   в соответствующие  бюджеты государственных   налогов   и   других   платежей, установленных законодательством.

Глава 1. Об истоках современной налоговой системы России.

 

В СССР платежи в бюджет налоговой  системой по сути не являлись. Единственным платежом, более или менее напоминавшим налог, был подоходный налог. Но и  его в общем-то можно было не взимать. Ведь все мы были государственными служащими, и можно было просто недоплачивать  соответствующую сумму заработной платы.

Все остальные обязательные платежи  не обладали характерными свойствами налогов. Налогообложение предприятий  осуществлялось, как правило, с помощью  двух инструментов – налога с оборота  и перечисления в бюджет свободного остатка прибыли. Налог с оборота  был по сути не налогом, а скорее неким механизмом регулирования  цен и представлял собой определенную часть цены, индивидуально установленную  для каждого товара. Соответственно, единой ставки не было, а было огромное количество этих надбавок. Что касается второго инструмента – перечисления свободного остатка прибыли, то он действовал следующим образом: у предприятия  по итогам года забирали все, что осталось после оплаты всех необходимых с  точки зрения государства расходов и перечисления налога с оборота  и ряда других платежей.

Таковы были основные черты советской  «псевдоналоговой» системы[1]. Когда  в стране начались реформы, возник вопрос, к какой системе налогообложения  переходить.

Осенью 1991 года был принят пакет  законов, определивших основные черты  новой налоговой системы России – Закон об основах налоговой  системы и другие. Этому предшествовали большие дискуссии. Например, приводились такие аргументы: «НДС – это сложный налог, Россия не сможет перейти на него раньше, чем через пять лет». Я с этим был категорически не согласен. Мы же не Африка и даже не Южная Америка. Может быть, по ВВП на душу населения нас еще можно сравнивать, но, например, по такому показателю, как доля грамотного населения, Россия намного превосходит большинство развивающихся стран. И если наши бухгалтеры справляются с таким сложным налогом, как налог на прибыль, что помешает им справиться с НДС, который заметно проще, особенно если его платить по счетам-фактурам?

Дискуссионных вопросов было много, но в одном мы сходились: в Советском  Союзе была совершенно непонятная система  изъятия доходов, и от нее необходимо перейти к нормальной системе  налогов, существующей в развитых странах  с рыночной экономикой.

Конечно, такой подход предполагал  значительное использование зарубежного  опыта, но зачем изобретать что-то новое, когда есть нормально функционирующие  налоговые системы? Был использован  опыт целого ряда стран, но в большей  степени европейских, чем США.

Иными словами, мы активно заимствовали из многих существующих налоговых систем, которые показали свою эффективность, но утверждать, что российская система  «срисована» с какой-то иностранной, было бы крайним преувеличением. Ярким  примером может служить НДС. Если бы его в точности позаимствовали, он сразу был бы нормальным, т. Е. примерно таким, как сейчас. А он поначалу был совершенно ужасен. Это  был «НДС-брутто», т. Е. облагались почти  все капитальные расходы. На протяжении всех прошедших лет шла работа по его улучшению, которая, можно надеяться, уже близка к завершению. Налог на прибыль также обладал раньше многими весьма существенными особенностями, приводившими, например, к тому, что убыточные предприятия (если рассчитать финансовые результаты по общепринятым нормам) в России должны были платить налог на прибыль.

Глава 2. Понятие и общая сравнительная характеристика налоговой системы России.

 

 В действующем налоговом  законодательстве понятие налоговой  системы не раскрывается (как,  впрочем, многих других терминов). В налоговой литературе также  нет устоявшегося определения  налоговой системы. Во многих  источниках, очевидно, по инерции  заимствуется ее понятие, данное  в ст.2 ФЗ "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации", в которой она представлена  совокупностью налогов, пошлин  и других платежей, взимаемых  в установленном порядке с  плательщиков - юридических и физических  лиц на территории Российской  Федерации. 

 

Ряд авторов считают, что налоговая  система включает в себя кроме  системы налогов и сборов совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Близкий этому подход в определении  содержания налоговой системы просматривается  в ряде правовых актов субъектов  Федерации. К примеру, в Законе Тюменской  области в ред. от 10 ноября 1998 г. №52 "О налоговой системе Тюменской области" определено, что налоговая система области представляет собой совокупность предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и настоящим Законом федеральных, областных и местных налогов, взимаемых на территории области, отношений по установлению, уплате или взиманию этих налогов и сборов. А также комплекс прав, обязанностей и ответственности участников правоотношений по налогам и сборам.

Наиболее краткое и чрезвычайно  емкое ее определение дано Пепеляевым С.Г.: "Налоговая система - это совокупность установленных в государстве  существенных условий налогообложения"

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему  в целом, по его мнению, являются:

- принципы налогообложения;

- порядок установления и введения  налогов и сборов;

- система налогов;

- порядок распределения налогов  между бюджетами различных уровней;

- права и обязанности участников  налоговых правоотношений;

- формы и методы налогового  контроля;

- ответственность участников налоговых  отношений;

- способы защиты прав и интересов  участников налоговых правоотношений.

 

Анализ положений ст.1 НК РФ позволяет  сделать вывод, что федеральный  законодатель понимает налоговую систему  как сложное многоэлементное  экономико-правовое системное образование  включающее:

- виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения  обязанностей по уплате налогов  и сборов;

- принципы установления, введения  в действие и прекращения действия  ранее введенных налогов и  сборов субъектов Российской  Федерации и местных налогов  и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах;

- формы и методы налогового  контроля;

- ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов  налоговых органов и действий (бездействия) их должностных  лиц.

 

Приведенный краткий анализ развития научной мысли и законодательного установления одного из важнейших системнообразующих понятий налогового права позволяет  определить налоговую систему как  совокупность базовых принципов и правовых актов, определяющих порядок и правила налогообложения, осуществления налогового контроля, ответственности его субъектов, их правовой статус, способы и порядок защиты прав налогоплательщиков, других участников налоговых правоотношений и законных интересов государства.

 

При этом налогообложение понимается как определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективно необходимого процесса принудительно-властного  изъятия части доходов организаций  и индивидуальных собственников  в общегосударственное пользование. Проще говоря, это законодательно оформленный процесс обобществления совокупного дохода общества, который  включает в себя формы обобществления части доходов физических и юридических  лиц (виды налогов), размер налоговых  изъятий (налоговой нагрузки) и способы  их (изъятий) осуществления (налоговый  механизм).

 

Система налогообложения рассматривается, прежде всего, как экономический  механизм перераспределения части  произведенного совокупного продукта, налоговая система - это правовая конструкция, включающая наряду с подсистемой  налогообложения правовые основы обеспечения  баланса интересов государства  и налогоплательщиков через систему  базовых принципов, гарантий, закрепление  правового статуса участников правоотношений, ответственности и защиты их прав.

Исходным, базисным материалом конструирования  подсистемы налогообложения являются конкретные носители стоимости: капитал, рента и заработная плата, выступающие  первоосновой объектов всех видов налогов. Основой построения налоговой системы  выступает совокупность актов законодательства о налогах и сборах.

Налоговая система являет собой  сложную экономико-правовую конструкцию, каждый элемент которой представляет самостоятельный предмет исследования отдельной темы курса лекций. В  данной теме рассматриваются лишь общие  системообразующие особенности  и признаки налоговой системы России и наиболее существенные аспекты ее налоговой политики.

 

Налоговые системы абсолютного  большинства государств формировались  столетиями под воздействием совокупности политических, экономических и социальных условий и по сути являются продуктом  их исторического развития, поэтому  каждая из них обладает целым рядом  особенностей, отражающих своеобразие  национального развития этих стран. Не является исключением и налоговая  система Российской Федерации, история  развития которой рассматривалась  в предыдущих темах. Однако в современных  ее формах она закладывалась и  развивается стремительно - поспешно чуть более 10 лет, с конца 1991 года. Отразила в себе многие негативные последствия  политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества и по сути своей является продуктом  скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического  и экономического развития. Отсюда - множество "болезней", которыми страдает наша налоговая система, о  чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и особенно главные  действующие лица - налогоплательщики.