Организация и методика проверки правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц организацией – налоговым агентом

ЗАО «ТОММОЛОКО» в 2012 году начислило дивиденды в сумме 33 225102 руб. Список акционеров и величина дивидендов, полученных каждым из них, приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Информация  о дивидендах, выплаченных ЗАО «ТОММОЛОКО»

в 2012 году

Акционер	Сумма дивидендов, руб.
Российская  фирма, применяющая обычную систему налогообложения ООО «Сервис-центр»	12717027
Физическое  лицо – резидент РФ  Галкин С.В.	355608
Иностранная компания СП «Интрейд»	20136303
Физическое лицо – нерезидент РФ  Мосоян А.М.	16164
Итого:	33225102

 

Кроме того, ЗАО «Томмолоко» получило дивиденды от участия в деятельности другой организации в сумме 9 881 600 руб. С них заплачен налог на прибыль по ставке 9 процентов. Чтобы определить облагаемую базу и величину НДФЛ, бухгалтер сделал ряд вычислений. Во-первых, он определил налог, который необходимо удержать из доходов физического лица - нерезидента. Сумма равна 4849 руб. (16 164 руб. x 30%).

Во-вторых, главбух  подсчитал, сколько дивидендов ЗАО «Томмолоко» выплатило российской фирме и физическому лицу - резиденту РФ:

13 072 635 руб. (33 225 102 - (20 136 303 + 16 164))

В-третьих, вычислил базу, облагаемую по ставке 9 процентов. Она составила 3 191 035 руб. (13 072 635 - 9 881 600).

В-четвертых, определил, что база, облагаемая по девятипроцентной ставке, достигает 24,41% от общей суммы дивидендов, выданных российской фирме и резиденту РФ (3 191 035 руб. : 13 072 635 руб. x 100%). Таким образом, база, приходящаяся на физическое лицо - резидента, составляет 86 804 руб. (355 608 руб. x 24,41%). Следовательно, сумма НДФЛ по ставке 9 процентов будет равна 7812 руб. (86 804 руб. x 9%).

Согласно действующему законодательству, предприятие, выплатившее  дивиденды, должно удержать и перечислить  в бюджет налог на доходы. При  расчете суммы налога бухгалтеру следует руководствоваться статьями 214 и 275 НК РФ. Алгоритм, закрепленный этими нормами, одинаков для налога на прибыль и для НДФЛ. Базой, облагаемой по ставке 9 процентов, в общем случае является разность между дивидендами, выданными организацией, и теми, что она получила от других компаний.

Завершающим этапом налоговой проверки стала проверка обоснованности применения ЗАО «Томмолоко» ставок налога и правомерности представления налоговых вычетов физическим лицам и их соответствие действующему законодательству.

ЗАО «Томмолоко»  при расчете НДФЛ применяет налоговые ставки 13 процентов – для обложения доходов работников – резидентов РФ; 30 процентов – для обложения доходов работников, не являющихся налоговыми резидентами РФ и 9 процентов для обложения налогов дивидендов.

Рассмотрим  расчет НДФЛ на примере работника ЗАО «Томмолоко» - резидента РФ Алексеева Олега Юрьевича.

Труд работника  оплачивается в размере месячного  оклада 15000 рублей. Работник имеет право  на стандартный налоговый вычет  в размере 400 рублей.

Формула для  расчета НДФЛ: (Оклад – стандартный вычет)*13/100,

(15000 – 400)*13/100=1898 рублей – сумма НДФЛ, подлежащая  уплате.

Далее следует  рассчитать зарплату к выдаче. Формула  для расчета суммы зарплаты к  выдаче: Оклад – сумма НДФЛ,

15000 – 1898 = 13102 рубля – сумма зарплаты к  выдаче работнику.

Теперь рассчитаем НДФЛ для работника ЗАО - нерезидента РФ.

ЗАО «Томмолоко» 01.02.2010 приняло на работу гражданку Польши. По данным миграционной карты, он находится на территории России с 31.01.2010. Оклад сотрудницы составляет 75000 руб. Вычетами она не пользуется. Зарплата с февраля по июль облагалась по ставке 30%.

Таким образом, ежемесячная  сумма налога составила: 
75000 руб.*30%=22500 руб.

01.08.2011 истекло 183 дня  пребывания сотрудницы на территории  России. Это можно подтвердить  трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Бухгалтер пересчитал налог исходя из ставки 13%. 
При этом сумма налога за период с февраля по июль составит:

75000 руб.*6 мес.*13%=58500 руб.

Разница за январь — июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:

22500 руб.*6 мес.=135000 руб.

135000–58500=76500 руб.

Начиная с августа  при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков — резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%.

В ходе проверки нарушений в своевременности перечисления налога на доходы физических лиц не было установлено.

3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

В настоящее время порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 части второй НК РФ, применение отдельных положений которой разъяснены в «Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц», утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415, а также в письме МНС России от 14 августа 2001 года N ВБ-6-04/619 «О разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц».

Следует отметить, что одним и главных достоинств системы налогообложения доходов физических лиц является отказ от «прогрессивной» шкалы налогообложения и введения ставки налогообложения в 13 процентов. Однако наряду с данной ставкой, применяются и другие, что предусмотрено ст. 224 НК РФ. [21, c.52]

Ставка в 13 процентов  применяется по отношению к суммам заработной платы и иным основным доходам работников. По некоторым другим доходам действующим законодательством определены иные ставки налогообложения.

На практике достаточно распространены ошибки, связанные с применением вышеприведенных ставок налогообложения. При применении ставки налогообложения в размере 30 процентов необходимо учитывать, что понятие налогового резидента РФ раскрыто в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Если физическое лицо, не является налоговым резидентом РФ, то налогообложение выплачиваемых в его пользу доходов должно производиться по повышенной ставке в 30 процентов без предоставления налоговых вычетов, но с учетом наличия у работодателя документов, подтверждающих срок, в течение которого в текущем году с работником будут продолжаться трудовые или иные отношения.

В связи с  этим следует учитывать, что согласно п. 3 Методических рекомендаций по НДФЛ иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие на начало календарного года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, предусматривающие продолжительность работы в России в текущем календарном году свыше 183 дней, должны считаться налоговыми резидентами РФ на начало отчетного года. [16, c.75]

Если данные условия на начало календарного года не выполняются, физические лица должны быть признаны нерезидентами РФ, но с последующим уточнением статуса по состоянию на:

1) дату фактического  завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;

2) дату отъезда  гражданина РФ на постоянное местожительство за пределы РФ;

3) дату, следующую  после истечения 183 дней пребывания  в РФ российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства.

Как правило, работники бухгалтерии не занимаются такого рода пересчетами, особенно в той части, когда иностранный гражданин отработал в текущем году более 183 дней, и перерасчет по нему должен быть произведен по всем ранее выплаченным суммам. [20, c.77]

Если на дату уточнения статус меняется, то в  целях налогообложения производится уточнение статуса с соответствующими налоговыми последствиями (в частности, изменением ставки налогообложения), в  том числе с перерасчетом сумм уже удержанных налогов по ставке в 13 процентов и предоставлением стандартных налоговых вычетов.

На практике встречаются  ошибки, связанные также с неправильным определением обязанностей по перечислению сумм налогов, а также по составлению  и представлению отчетных форм по налогам.

П. 2 ст. 233 НК РФ в отношении сумм заработной платы и аналогичных доходов за выполненные трудовые обязанности определен порядок исчисления налога «по начислению». В связи с этим суммы заработной платы за декабрь текущего года, а также за прочие месяцы отчетного года, должны быть включены в налогооблагаемый доход за данный отчетный год, вне зависимости от того, когда фактически они будут выплачены. [19, c.59]

По прочим видам налогооблагаемых доходов законодательством установлен «кассовый» метод, при котором они включаются в налоговую базу в следующем порядке:

• доходы в натуральной форме — по факту передачи физическому лицу;
• доходы в виде материальной выгоды — по факту предоставления выгод физическому лицу;
• доходы в виде перечислений на счета физических лиц в банках или по их поручению на счета третьих лиц — по факту производства таких перечислений.

Суммы НДФЛ, согласно п. 4 ст. 225 НК РФ, определяются в полных рублях. В связи с этим по каждому из физических лиц сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Общая сумма налога, подлежащая уплате по принадлежности, в соответствии с п. 2 ст. 225 НК РФ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных с основных и прочих видов доходов (т.е. сумм налога, исчисленных с доходов, облагаемых по разным ставкам налогообложения). [28, c.63]

В ряде случаев организации  покупают из своих средств работникам квартиры, предоставляют дорогостоящие  подарки, оказывают дорогостоящие услуги, и такие доходы физических лиц в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ подлежат обложению НДФЛ. Предоставив такие услуги, организации производят на протяжении длительного времени удержания налога.

В таких случаях должны учитываться положения п.п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ. Удержания начисленных сумм налога должны производиться организациями за счет любых выплачиваемых в пользу работников денежных средств, но с соблюдением ограничений удержания налога 50 процентами суммы выплаты.

Если в течение отчетного года невозможно удержать с физического лица исчисленную сумму налога, организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности данного физического лица. При этом невозможностью удержать налог, в частности, могли быть признаны случаи, когда заведомо было известно, что период, в течение которого могла быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление удержанных сумм налога должно производиться не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организаций на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях перечисления сумм налога должны производиться не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическими лицами дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды). [24, c.28]

Суммы налога, исчисленные  с выплат отпускных или в пользу увольняемых работников могут уплачиваться не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Opгaнизaция проведения  налоговой проверки нa пpедпpиятии являетcя вaжным элементом деятельности налоговых органов, oнa являетcя ocнoвoй соблюдения налогового законодательсива организациями. Пpaвильнaя организация налоговой проверки необходима для эффективнoгo контроля за исполнением предписаний Налогового колекса, a тaкже вo нежелaтельных финaнcoвых пocледcтвий для государства.

В дaннoй paбoте были зaтpoнута теopетичеcкая сущность НДФЛ. Дaнный нaлoг зaнимaет дaлекo ведущее меcтo в cиcтеме нaлoгooблoжения физических лиц, тaк кaк кaждый гражданин, получающий доходы на территории нашей страны, уплaчивaет егo в бюджет.

C цeлью paccмoтpeния  выбpaннoй тeмaтики c пpaктичecкoй cтopoны  был пpoвeдeн aнaлиз финaнcoвo-xoзяйcтвeннoй  дeятeльнocти Зaкpытoгo Aкциoнepнoгo Oбщecтвa «Тoммoлoкo», paccмoтpeны ocнoвныe пoкaзaтeли дeятeльнocти дaннoгo пpeдпpиятия, a тaк жe ocвeщeн пpoцecc проверки правильности pacчетa НДФЛ нa дaннoм пpедпpиятии.

Пocлe изучeния  теopетичеcких и пpaктичеcких acпектoв исчисления и уплаты НДФЛ, были paccмoтpены ошибки, возникающие при работе с данным налогом.