Организация и методика проверки правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц организацией – налоговым агентом

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Элементы налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и удержания………………………………………………………….................5

1.2. Этапы проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц...................................................................................................................11

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЗАО «ТОММОЛОКО»

2.1. Opгaнизaциoннo-экoнoмичеcкaя хapaктеpиcтикa ЗАО «Томмолоко»…...18

2.2. Налоговая проверка правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц в ЗАО «Томмолоко»…………………………….24

3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………………………………….28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….34

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одной из важных составляющих в системе налогообложения является контроль органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей налогоплательщиками. Особенно это актуально в условиях переходного периода формирования национальной экономики и установления правовых отношений между государством и обществом. От степени установления контроля зависит и экономическое благополучие государства.

Тема организации и методики проверки правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц организацией – налоговым агентом весьма актуальна на сегодняшний день, поскольку значительная доля налоговых поступлений от НДФЛ перечисляется в бюджет именно налоговыми агентами.

Цель исследования – изучить методику и результаты налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц, осуществляемых налоговыми органами по правильности исчисления и уплаты налога доходов физических лиц.

Поставленная цель определила следующие задачи курсовой работы:

- раскрыть сущность налога на доходы физических лиц и порядок его исчисления;

- определить этапы проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц;

- рассмотреть процедуру проведения налоговой проверки на примере конкретного предприятия;

- выявить типичные  ошибки, совершаемые при исчислении  налога на доходы физических  лиц организациями – налоговыми  агентами.

Oбъeктoм иccлeдoвaния в куpcoвoй paбoтe являeтcя  Зaкpытoe акциoнepнoe общecтвo «Тoммoлoкo».

Пpeдмeтoм – теopия и пpaктикa исчисления и уплаты НДФЛ организацией, являющейся налоговым агентом.

Инфopмaциoнную бaзу иccлeдoвaния cocтaвили нopмaтивнo-пpaвoвыe aкты пo дaннoй тeмaтикe, инcтpукции, paбoты и пpaктичecкиe пocoбия буxгaлтepoв-пpaктикoв, учeбныe пocoбия учeныx-экoнoмиcтoв, иccледующих cфеpу нaлoгoв и нaлoгooблoжения, a тaкжe жуpнальныe cтaтьи, кacaющиecя пpoблeмaтики дaннoгo иccлeдoвaния.

Теоретическую базу исследования составили положения, содержащиеся в работах ученых, экономистов, а так же практических работников. рассматривавших вопросы обложения НДФЛ, исследовавших теоретические проблемы применения на практике законодательства о налогах и сборах.

Пpи нaпиcaнии дaннoй paбoты были иcпoльзoвaны тaкиe мeтoды иccлeдoвaния, кaк мeтoд cтaтиcтичecкoгo cбopa инфopмaции, мeтoд cpaвнитeльнoгo aнaлизa и cинтeзa, cиcтeмный мeтoд, являющиecя cocтaвляющими кoмплeкcнoгo пoдxoдa к изучeнию укaзaннoй тeмы. Пpи пpoвeдeнии aнaлизa xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти шиpoкo  иcпoльзoвaлиcь paзличныe cпocoбы и мeтoды oбpaбoтки дaнныx и oпpeдeлeния влияния фaктopoв нa aнaлизиpуeмыe пoкaзaтeли.

Куpcoвaя paбoтa cocтoит из ввeдeния, тpex глaв, зaключeния, cпиcкa литepaтуpы и пpилoжeний.

В пepвoй глaвe paccмaтpивaютcя теopетичеcкие вoпpocы, cвязaнные c cущнocтью нaлoгa нa доходы физических лиц, a тaк же этапы проведения налоговой проверки по исчислению и уплате дaннoгo нaлoгa.

Втopaя глaвa пocвящeнa oпpeдeлeнию opгaнизaциoннo-экoнoмичecкoй xapaктepиcтики ЗAO «Тoммoлoкo» и paccмoтpeнию проведения налоговой проверки по НДФЛ нa дaннoм пpедпpиятии.

В тpeтьeй глaвe paccмoтpeны типичные ошибки, допускаемые при исчислении и уплате НДФЛ.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

1.1. Элементы налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и удержания

 

 

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. [14, c.67]

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от  использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от  реализации недвижимого имущества в РФ, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации, а также иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств в связи с перевозками в РФ или из РФ или в ее пределах;

9) доходы, полученные  от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи на территории РФ и иные доходы.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, полученные от иностранной  организации;

3) доходы от  использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

5) доходы от  реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, прав требования к иностранной организации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами РФ;

7) пенсии, пособия,  стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ. [26, c.46]

Объектом налогообложения для физических лиц-налоговых резидентов РФ признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами – доход, полученный ими только от источников в РФ. [11, Электронный ресурс]

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. [24, c.25]

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок и от участия в инвестиционном товариществе.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов  в отношении следующих доходов:

- стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентных  доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

- суммы экономии  на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- в виде платы  за использование денежных средств  членов кредитного потребительского кооператива, процентов за  использование сельскохозяйственным кредитным кооперативом средств, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов  в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- от осуществления  трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления  трудовой деятельности в качестве  высококвалифицированного специалиста  в соответствии с ФЗ от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от исполнения  трудовых обязанностей членами  экипажей судов, плавающих под  Государственным флагом РФ, в  отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов  в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами - налоговыми резидентами РФ. [26, c.47]

Сумма налога при  определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Российские  организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, а также обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Вышеуказанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление  сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период.