Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимость

Правильное оформление расчетов по НДС включает выполнение следующих условий.

1. Обязательное выделение  суммы НДС отдельной строкой  в первичных документах.

2 Наличие счетов-фактур практически по всем хозяйственным операциям, связанным с получением и уплатой любых денежных средств.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия покупателем предъявленных  продавцом продукции, имущественных прав (включая комиссионера, агента) сумм налога к вычету.

Счет-фактура составляется при отгрузке продукции, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. В последнем случае делается надпись «Без НДС». Выписывается поставщиком в двух экземплярах, оба — оригиналы, заверенные подписями.

Требования к счету-фактуре:

а) счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, 
не позднее пяти дней после отгрузки. Оба экземпляра — оригиналы 
(не копии), подтверждаются подписями руководителя, главного 
бухгалтера поставщика;

б) обязательные реквизиты:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер  расчетно-платежного документа  (в  случае  получения авансовых или иных платежей);
• наименование поставляемой продукции и единица измерения;
• количество (объем) поставляемых товаров;
• цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета НДС;
• стоимость всего количества поставляемой продукции;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю;
• стоимость всего количества поставляемой продукции с учетом суммы НДС;
• страна происхождения товара;
• номер таможенной декларации.

Счет-фактура, не соответствующий  установленным требованиям, не является основанием для возмещения НДС из бюджета.

Наряду со счетами-фактурами  организация ведет Журнал учета  счетов-фактур, где последние регистрируются по мере их поступления, а также Книги покупок/продаж.

Сумма НДС, отраженная в  Книге продаж за отчетный период, должна соответствовать сумме НДС, которая выставляется покупателям. Сумма НДС, отраженная в Книге покупок за отчетный период, должна быть равна сумме НДС, возмещаемого из бюджета по налоговой декларации.

Если у покупателя нет счета-фактуры или не сделана запись в книге покупок, то НДС к возмещению из бюджета не принимается.

Рассмотрим примеры  отражения счета-фактуры в Журнале  регистрации счетов-фактур (табл. 2) и в Книгах покупок/продаж (табл. 3).

 

 

 

Таблица 2

Учет счетов-фактур при  покупке ТМЦ

Хозяйственная операция	Журнал учета счетов-фактур	Книга покупок
1. Оплата товара 20 ноября  Получен товар 5 декабря	5 декабря	5 декабря
2. Поступление и оприходование  товара 15 ноября Оплата товара 18 ноября	15 ноября	Дата поступления и оприходования — 15 ноября
3. Заключен договор  на оказание услуг 1 ноября Оплата 25 ноября Подписан акт приемки 1 декабря Отнесение услуги на себестоимость 12 декабря	25 ноября	Дата отнесения услуги на себестоимость 12 декабря
4. Списаны затраты  по оплате аренды, отраженные на счете «Расходы будущих периодов» 20 декабря	20 декабря	По  мере отнесения на затраты — 20 декабря

 

Таблица 3

Учет счетов-фактур при  продаже ТМЦ

 

Хозяйственная операция	Журнал учета счетов-фактур	Книга продаж
1	1	3
1. Отгрузка товаров 12 ноября — 2400 руб., в том числе НДС — 366 руб. Оплата товаров 15 ноября — 2400 руб., в том числе НДС — 366 руб.	12 ноября 2400 руб.   —	12 ноября 2400 руб.   —
2. Получение аванса  на производство товаров 20 ноября  — 1200 руб., в т.ч. НДС — 183 руб. Отгрузка продукции 30 декабря — 3000 руб., в т.ч. НДС — 457,5 руб.	—     30 декабря 3000 руб., в  т.ч. НДС – 457,5 руб.	—     30 декабря 3000 руб., в т.ч. НДС – 457,5 руб.
3. Прочие поступления  денежных средств: — поступление сумм дисконта (процента) по облигациям, векселям, полученным в счет оплаты  за реализованные товары  30  ноября  в  сумме 1500 руб., в т.ч. НДС — 228,8 руб. — получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполне-ния договорных обязательств 1 июля в сумме 4000 руб., в т.ч. НДС — 610 руб.	30 ноября 1500 руб., в т.ч. НДС – 228,8 руб.       4000 руб., в т.ч. НДС – 610 руб.	30 ноября 1500 руб., в т.ч. НДС – 1 228,8 руб.       4000 руб., в т.ч. НДС – 610 руб.

Поскольку по ряду операций НДС не выписывается, а выделяется бухгалтером расчетным путем, то в Книге покупок дается бухгалтерская расчетная справка по выделенной сумме НДС. Эта величина суммируется с той, что отражена в Книге покупок, и результат отражается в налоговой декларации.

В справке могут быть также приведены сторнируемые операции по НДС, оплаченному поставщикам  за товары, использованные в непроизводственных целях.

 

Планирование  потоков НДС с целью их синхронизации

При неизменном объеме выручки  сумма НДС, уплачиваемая в бюджет меньше, если сумма налоговых вычетов в отчетном периоде превышает сумму НДС, полученную от реализованной продукции. Поэтому большая роль в минимизации НДС, уплачиваемого в бюджет, принадлежит синхронизации названных потоков.

Особенно важно планирование потоков НДС для посреднических организаций, так как наиболее существенную роль при этом играет не фактор оплаты, а фактор полноты исполнения договора в течение одного налогового (отчетного) периода.

 

Раздельный  учет операций

При налоговом учете и планировании НДС необходимо вести раздельный учет операций:

• облагаемых и необлагаемых НДС;
• облагаемых НДС по ставкам 0%, 10%, 18%.

Налоговая ставка 0% используется:

• при реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта;
• при оказании работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории России или ввозимых на ее территорию товаров, выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
• при оказании работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
• при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• при оказании работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
• при реализации товаров и оказании работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

Налоговая ставка 10% используется при реализации:

• продовольственных товаров первой необходимости (по перечню, установленному Налоговым кодексом РФ);
• товаров детского ассортимента по специальному перечню в соответствии с НК РФ;
• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, установленному Налоговым кодексом РФ.

Налоговая ставка 20% используется при реализации остальных товаров, работ, услуг, включая подакцизные продовольствениые товары, реализуемые по свободным рыночным ценам.

 

 

Проблемы оптимизации  НДС. Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной».

НДС, подлежащий уплате в  бюджет = «Выходной» НДС — «Входной»  НДС.

«Выходной» НДС исчисляется  по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, а «входной» НДС подлежит налоговому вычету согласно ст. 171, 172 НК РФ при условии, что:

 приобретенные ресурсы  используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

приобретенные ресурсы  приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами); S приобретенные ресурсы оплачены;

по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.

Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т.е. свести «выходной» НДС к нулю, поскольку в этом случае «входной» НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) «выходной» НДС, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на «входной» НДС, которого просто нет.

Процесс оптимизации  НДС зависит от двух факторов:

является ли предприятие  конечным в цепочке производства и реализации продукции (и если да, то ему целесообразно использовать освобождение от НДС);

потребляют ли продукцию  другие (в этом случае использовать освобождения не целесообразно, так как льготы носят «мнимый» характер).

Условием для получения данного освобождения выступает размер выручки, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн.руб. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует отметить, что  ряду субъектов малого предпринимательства не требуется получение специального освобождения от НДС, поскольку они и так уже освобождены от этой обязанности:

не являются плательщиками  НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента);

не являются плательщиками  НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности (за исключением случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента). Вместе с тем следует подчеркнуть, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение ЕНВД, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности в общеустановленном порядке. Однако освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДС (подпункт 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Тем не менее налогоплательщики, получив освобождение, должны ежемесячно отслеживать свою выручку и сопоставлять ее фактический размер с установленными условиями (ст. 145 НК РФ). Если в течение  периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленное ограничение (т.е. за три последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила в совокупности 2 млн.руб.), то налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают НДС на общих основаниях (п. 4 ст. 145 НК РФ). Сумма НДС за месяц, в котором имело место превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.