Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимость

Содержание:

 

 

Введение…………………………………………………………….……………..3 
1. Теоретическая часть…………………………………………………………....4 
2. Практическая часть…………………………………………………………...21 
Заключение……………………………………………………………………….28 
Список использованных источников…………………………………………30 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговый менеджмент –  это процесс управления налогами путем использования налогового механизма для воздействия на налоговую систему.

Целью налогового менеджмента  является реализация налоговой политики государства и хозяйствующего субъекта.

Объектами налогового менеджмента являются: налоговое администрирование; налоговое планирование; налоговый учет.

Налоговое администрирование  предполагает:

• постановку налогоплательщика на налоговый учет и выполнение им других обязательных организационных действий, необходимых для ведения хозяйственной деятельности;
• установление законодательных и нормативных актов по исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов;
• регулирование порядка изменения срока уплаты налогов;
• контроль и обеспечение исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов.

Налоговое планирование – это неотъемлемая часть планирования на уровне государства и хозяйствующего субъекта управления. Государственное налоговое планирование – совокупность действий исполнительных органов управления по выработке общей структуры доходных статей бюджета, оценка налоговых поступлений бюджета в расчете на перспективу и на текущий год. Корпоративное налоговое планирование – целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Налоговый учет – выбранная в соответствии с Налоговым кодексом РФ совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ОПТИМИЗАЦИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

Планирование отдельных  налогов осуществляется по различным  элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.

Основное значение на этом этапе налогового планирования принадлежит: оценке влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги; использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов, что требует досконального знания соответствующих законодательно-нормативных документов.

При планировании важное значение придается делению налогов на косвенные и прямые. Первые занимают ведущую роль в формировании доходной части федерального бюджета, не зависят непосредственно от величины выручки хозяйствующего субъекта, включаются в цену продукции конечного потребителя. Эти налоги влияют прежде всего на денежные потоки организации. Величина прямых налогов непосредственно зависит от величины выручки организации, и здесь наиболее важную роль играют налоги на прибыль.

Минимизация косвенного налогообложения связана прежде всего с налогом на добавленную стоимость.

Необходимо при планировании выделить следующие моменты:

• оценка контрагентов, признаваемыми налогоплательщиками или не признаваемыми налогоплательщиками НДС;
• формирование налоговой базы для расчета НДС;
• расчет НДС, предъявляемого к возмещению их бюджета;
• правильное оформление расчетов по НДС;
• планирование потоков НДС с целью их синхронизации;
• раздельный учет расходов по операциям, облагаемым НДС.

Процесс планирования НДС  начинается с изучения плательщиков этого налога, вступающих в договорные отношения.

Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица,  признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Право на возмещение из бюджета НДС не имеют следующие категории:

а) лица, не являющиеся плательщиками НДС (физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями); организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в случае, если они не являются плательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

б) организации и индивидуальные предприниматели, если за 
три предшествующих последовательных календарных месяца вы 
ручка от реализации товаров, работ и услуг этих организации или 
индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила 
в совокупности два миллиона рублей. В этом случае освобождение 
от уплаты НДС является правом налогоплательщика, а не его обязанностью Для реализации подобного права он должен предоставить в налоговые органы уведомление и документы, подтверждающие его право на освобождение;

в) операции и товары, освобождаемые от налогообложения. К 
операциям, полностью освобождаемым от налогообложения, относится сдача в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

г) в п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены товары, работы и услуги, 
по которым налогоплательщик вправе принять решение, освобождаются ли такие товары от уплаты НДС или нет. Если налогоплательщик принимает решение об освобождении от налогообложения перечисленных в названном пункте товаров, услуг и операции, то он не имеет права отказаться или приостановить такое освобождение от налогообложения на срок не менее одного года.

Во всех случаях, если товары (работы, услуги) приобретаются  у лиц не являющихся плательщиками  НДС, или продукции, освобожденной от уплаты НДС, предприятие не имеет права выделять НДС в платежных и прочих первичных документах и предъявлять НДС к возмещению из бюджета.

Освобождение налогоплательщика  или его отдельных товаров, работ  и услуг имеет ряд экономических  последствий: для налогоплательщика - продавца уменьшается денежный поток по уплате НДС в бюджет при реализации товаров, работ и услуг на территории России; с другой стороны, покупая товарно-материальные ценности (материалы, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги) у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, налогоплательщик — продавец не может предъявить НДС бюджету и включает его в стоимость продукции. Это ведет к росту издержек на производство и реализацию продукции, снижению финансовых результатов при постоянной цене на продукцию. Если продавец пытается компенсировать свои потери повышением цены на продукцию, то снижается его конкурентоспособность, продавец может потерять часть своего сегмента рынка; наконец, следует понимать, что в конечном итоге непредъявленный НДС продавца уплачивает покупатель продукции, если он является налогоплательщиком этого налога. Рассмотрим пример (табл. 1).

 

 

 

Таблица 1

 Расчет НДС для  случаев использования и отсутствия  льгот

Операции	Продавцы товарно-материальных ценностей (ТМЦ)		Покупатель ТМЦ не имеет льготы по НДС
	«А» — имеет льготу по НДС	«В» — не имеет льготы по НДС	товар от «А»	товар от «В»
1	2	3	4	5
Приобретение ТМЦ	118	118	340	340
в том числе НДС	—	18	—	61,2
Стоимость ТМЦ,    отнесенная на себестоимость	118	100	340	278,8
Стоимость дополнительной переработки ТМЦ	200	200	400	400
Производственная себестоимость	318	300	740	678,8
Цена реализации	340	340	864	864
Прибыль от реализации	22	40	124	182,2
НДС   по   реализованной   продукции	—	61,2	155,5	122,2
НДС к возмещению из бюджета	—	18,0	—	61,2
Итого НДС, уплаченный в  бюджет	—	43,2	155,2	61
Суммарный   НДС   продавца  и покупателя, уплаченный в бюджет (тр. 2 + гр. 4) и (гр. 3 + гр. 5)	155,2		43,2 + 61 = 104,2

Выводы:

1. Если организация не имеет льготы по НДС, то при приобретении ТМЦ у аналогичных организаций сумма платежей в бюджет будет ниже, чем при приобретении ТМЦ у организаций, льготируемых по НДС.
2. Если предприятие приобретает ТМЦ у организаций, имеющих льготы по НДС, то оно фактически будет уплачивать в бюджет не НДС, а налог с оборота (выручки).
3. Сумма НДС, уплаченная продавцом и покупателем (соответственно 155,2 и 104,2), оказывается выше, если ТМЦ приобретаются у организации, льготируемой по НДС, т.е. в этом случае организация — покупатель уплачивает НДС за продавца.
4. Себестоимость всех последующих циклов оказывается выше на величину НДС, включенную организацией, имеющей льготы по НДС, в свою себестоимость.

 

Таким образом, минимизация  налога на добавленную стоимость  в процессе планирования зависит от того, является ли организация конечной в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и работает ли на розничного покупателя либо продукцию, работы, услуги организации в процессе производства потребляют другие хозяйствующие субъекты.

В первом случае организации  целесообразно использовать возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС.

Во втором случае организации следует выполнить дополнительные экономические расчеты для принятия решения о целесообразности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, производства и реализации товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, по выбору налогоплательщика, так как в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер».

Налоговая база для расчета  НДС равна выручке от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной форме.

Моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки продукции и передачи имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции и передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то передача права собственности приравнивается к отгрузке продукции.

Сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю продукции, исчисляется путем умножения  ставки НДС на рыночную цену продукции.

При планировании НДС  следует учитывать правила начисления НДС на налоговую базу. Особое внимание следует уделить договорной политике и формулировкам по моменту передачи права собственности на продукцию.

Следует подчеркнуть, что  налоговая база для расчета НДС  возникает в следующих случаях:

• при получении авансов или предоплаты;
• при поступлении денежных сумм, полученных за реализованные товары в виде финансовой помощи;
• при поступлении суммы дисконта (процента) по облигациям, векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары;
• при получении процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• при получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, реализация которых признается объектом налогообложения НДС.

Организации с длительным производственным циклом (свыше шести  месяцев) вправе определять момент определения  налоговой базы как день отгрузки (передачи) продукции при наличии  раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для подобных операций.

При планировании оборотов по реализации товаров, работ, услуг рекомендуется дату отгрузки продукции устанавливать в первых числах следующего месяца (факт реализации).

 

Расчет НДС, предъявляемого к возмещению из бюджета

При предъявлении НДС, уплаченного  по приобретенным товарно-материальным ценностям (ТМЦ) к возмещению из бюджета необходимо учитывать следующие особенности.

1. Приобретаемые ТМЦ должны быть связаны с процессом производства технологически (расходы на приобретение ТМЦ относятся на расходы, связанные с производством и реализацией продукции). Формулировка предмета договора и назначения платежа в платежном поручении должны совпадать с формулировками в гл. 25 НК РФ.
2. Приобретенные ТМЦ должны быть либо фактически оплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо после принятия приобретенных ТМЦ на бухгалтерский учет (оприходованы) при наличии первичных документов.
3. Обязательно правильное документальное оформление операции.
4. Необходимо правильное оформление расчетов по НДС.