Оптимизация налогообложения на предприятии

Общий анализ приказа  об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.

Вторым из видов мероприятий оптимизации налогообложения, относящимся к компетенции самого предприятия - это выбор системы налогообложения.

Предприятие не располагает  льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность их снизить или  точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применение УСН в  соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации  освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

Далее необходимо обратиться к табл. 2.2, чтобы определить какие  налоги имеют наибольший удельный вес  в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются единый социальный налог (37,7% и 42,3% в 2010 и 2011 гг. соответственно) и налог на добавленную стоимость (30,7и 29,5% в 2010 и 2011 гг. соответственно).

Для применения УСН организации  необходимо соответствовать некоторым  критериям. Для удобства анализа  соответствия ООО «Кстовский хлеб»  составим таблицу 3.1:

 

 

Соответствие ООО «Кстовский хлеб» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Критерий по применению УСН	Данные по ООО «Кстовский хлеб»	Соответствие критерию, (+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 45 млн. руб.	Доходы за 9 месяцев  – 17850,5 т. руб.	+
Средняя численность работников не более 100 человек	Средняя численность рабочих  – 92 человека	+
Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.	Остаточная стоимость - 1481,0 т. руб.	+
Отсутствие филиалов и (или) представительств	Филиалов и представительств нет	+

 

Из таблицы следует, что ООО «Кстовский хлеб» соответствует  основным критериям для применения УСН.

В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:

- когда в качестве  объекта налогообложения выбраны  доходы;

- и доходы, уменьшенные  на величину расходов.

По ним применяются  разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую  нагрузку и на основании этого  сделать вывод о применении того или иного варианта.

Для расчетов выберем 2011 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2011 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2011г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.

Рассчитаем вариант, в  котором в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.

Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н₂₀₁₁ = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

 

 

Налоговые платежи предприятия  при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, т. руб.
1.Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование	695,5
2. Налог, уплачиваемый  по УСН	1718,2
3. Транспортный налог	2,3
4. Налог на доходы  физических лиц	637,0
5. Земельный налог	4,1
Итого	3057,1

 

Из таблицы следует, что общая сумма налоговых  платежей организации по сравнению  с применением общего режима налогообложения  за аналогичный период снизилась с 3059,5 т. руб. до 3057,5 т. руб. (всего лишь на 0,1%).

Произведем расчет налоговой  нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС_УСН1 = 237,0+4992,0+1718,2+ 1338,9= 8286,1т. руб.;

НН_ДСУСН1 = (695,5 +1724,6) / 8286,1 *100%= 29,21%.

Из расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на 316,4 т. руб., но вместе с тем налоговая нагрузка увеличилась на 1,05%.

Вывод:

Значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, в данном случае нерентабелен.

Произведем вариант  расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Налоговая база = 28636 - 27325 = 1311т. руб.

Н₂₀₁₁ = 1311*15% = 196,7 т. руб.

Составим таблицу налоговых  платежей предприятия:

 

 

Налоговые платежи предприятия  при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, т. руб.
1.Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование	695,5
2. Налог, уплачиваемый  по УСН	196,7
3. Транспортный налог	2,3
4. Налог на доходы физических лиц	637,0
5. Земельный налог	4,1
Итого	1535,6

 

Из таблицы следует, что общая сумма налоговых  платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 3059,5 т. руб. до 1535,6 т. руб., т. е. на 1523,9 т. руб. или же на 49,8%.

Налог, полученный при  доходах, в качестве объект налогообложения  был бы равен 1718,2 т. руб., а при  использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, получим налог равный 196,7 т. руб., что почти в девять раз меньше, чем во втором варианте при применении УСН.

Произведем расчет налоговой  нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС_УСН2 = 237,0+4992,0+196,7+ 1338,9= 6764,6 т. руб.;

НН_ДСУСН2 = (695,5 +203,1) / 6764,6 *100%= 13,28%.

Добавленная стоимость  при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы минус расходы, снизилась  с 8602,5т. руб. при традиционной системе налогообложения до 8286,1 т. руб. при УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и до 6764,6 т. руб., где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы.

Налоговая нагрузка при  применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, также снизилась на 14,88% по сравнению с традиционной формой налогообложения, и на 9,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.

Вывод:

Анализ применения специальных  режимов налогообложения показал, что наиболее эффективным для ООО «Кстовский хлеб» по итогам анализа за последний год является применение варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Произведем сравнение налоговой нагрузке вторым способом - доля налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения, в валовой выручке.

Она определяется по формуле:

 

ННвр = НП/ВР*100%(2.3)

где ННвр – налоговая  нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс_УСН1 = 3057,1/23137*100% =13,21%;

ННрс_УСН2 =1535,6/23137*100% = 6,63%.

 

Вывод:

Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы  налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предлагаемая система налогообложения имеет показатели, схожие с средними данными по оптово-розничным предприятиям России.

В пользу использования  упрощенной системы налогообложения  свидетельствует и тот факт, что  с 1 января 2010г. заканчивается срок передачи всего имущества с баланса  ООО «Кстовский хлеб» на баланс головного  предприятия НОПО «Сокольское райпо», структурным подразделением которого является исследуемое предприятии. Поэтому основным плательщиком налога на имущество вновь станет Кстовский хлеб, следовательно, значительно возрастут платежи по данному налогу. И как следствие увеличиться налоговая нагрузка на предприятие, что негативно скажется на его финансовом состоянии. А применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество организаций к нулю, как было указанно выше, заменив его и некоторые другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку на него, на один налог.

Несмотря на имеющиеся  преимущества, следует обратить более  пристальное внимание на проблемы и  сложности, возникающие при применении УСН.

1. В связи с тем,  что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, существует риск потери клиентов, применяющих общий режим налогообложения.

2. Перечень затрат, учитываемых  при применении УСН ограничен,  и является закрытым.

3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами.

Предприятию потребуется  изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые  расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты со специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой нагрузки предприятия, мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных режимов налогообложения, которые позволяют реально уменьшить налоговые обязательства предприятия.

В октябре 2010г. на предприятие  принят на работу специалист с высшим профессиональным образованием в качестве главного бухгалтера, поэтому есть уверенность, что при изучении им вопросов оптимизации налогообложения, будут сделаны определенные выводы и будут произведены определенные действия. Проведенные нами анализ и расчеты реально показывают возможности по снижению налоговой нагрузки и упрощении системы учета в целях налогообложения.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. За 2011 год предприятию было начислено 287 т. руб. налоговых санкций, что в конечном результате уменьшило чистую прибыль предприятия.

Также данные мероприятия  следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо руководству предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов бухгалтерского и экономического отдела, организовав для них и себя в первую очередь курсы повышения квалификации. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.