Оптимизация налогообложения на предприятии

 

 

Содержание

 

Введение

Глава 1. Понятие и сущность оптимизации  налогообложения

1.1 Системы  налогообложения на предприятиях  и сущность оптимизации налогообложения

1.2 Оптимизация  налогообложения, как способ снижения  налоговой нагрузки предприятия:  методика и методы оптимизации

Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Кстовский хлеб»

2.1 Экономическая  характеристика предприятия

2.2 Особенности  налогового учета на предприятии

2.3 Анализ  налогообложения предприятия

Глава 3. Пути оптимизации налогообложения  ООО «Кстовский хлеб»

Заключение

Список  литературы

 

 

Введение

 

Рыночная  отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую  систему страны на современном этапе  развития, став основой развития различных  видов производств. Работая и  развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, предприятия различных форм собственности способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

Важным  фактором в развитии любого бизнеса  является налоговая политика государства. Уплачивать законно установленные  налоги и сборы обязанность каждого  субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на деятельности предприятия. В этих условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.

 

1. Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения

 

В современном  мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики  рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в  свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличии соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений

Предпосылки к возникновению оптимизаций  налогообложения содержаться в  различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции РФ, в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

Так, провозглашенная свобода экономической  деятельности ст. 8 Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким видом предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.

Еще один шаг на пути к признанию правомерности  института налогового планирования в России сделал Конституционный  Суд РФ. В частности, в постановлении  от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа».

Однако  самый большой вклад в развитие института налоговой оптимизации  внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Еще одним позитивным аспектом легализации оптимизации налогообложения являются изменения в формулировках ст. 198 и ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рис. 1.1.

 

 

 

 

Общая система налогообложения подразумевает  уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:

- НДС;

- акцизы, налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты

Таблица 1. 5

Анализ  различий в налогообложении

	Общая система налогообложения			Единый  налог на вмененный доход
	Для юридических  лиц	Для предпринимателя  без образования юридического лица		Для юридических  лиц			Для предпринимателя  без образования юридического лица
Уплачиваемые  налоги	- налог  на прибыль	- налог  на доходы физических лиц		- единый  налог			- единый  налог
	- ЕСН - налог  с продаж - налог на имущество
	- НДС			- Не  признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ.
							- налог  на доходы физических лиц в  отношении доходов, полученных  не в рамках предпринимательской  деятельности - налог  на имущество, используемое не  в рамках предпринимательской  деятельности
	- налог  на доходы физических лиц (как  налоговый агент) - страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование по выплатам работникам
	-	- страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование за ПБОЮЛа в виде  фиксированного платежа		-			- страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа
				Сумма единого налога уменьшается на сумму  страховых взносов. При этом сумма  налога не может уменьшаться более  чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения – доходы).
	- иные  налоги и сборы в соответствии
Общие обязанности	Единый  порядок ведения кассовых операций. Единый  порядок представления статистической отчетности. Обязанность исполнять  функции налоговых агентов.
Налог / налоговая база	Налог на прибыль (доходы)					Единый  налог на вмененный доход
	доходы, уменьшенные на сумму произведенных  расходов	20 %	доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК)		13 %	Ставка  по России		15%
Выбор объекта налогообложения	Только  при упрощенной системе налогообложения					1) Выбор  объекта необходимо сделать до  начала налогового периода, в  котором впервые будет применена  ЕНВД. Для этого в налоговый  орган подается заявление (с  1 октября до 30 ноября).
						2) Для  изменения объекта до начала  применения ЕНВД, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять ЕНВД, уведомить налоговый орган.
						3) Изменение  объекта после начала применения  ЕНВД в течение года невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
						Порядок перехода на ЕНВД для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Переход на иную систему	Переход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
	Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
	Если  по итогам налогового (отчетного) периода - доход  превысит 60 млн. руб. - остаточная стоимость  ОС и НМА превысит 100 млн. руб. налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган.
	Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на ЕНВД не ранее, чем через 1 год  после перехода с ЕНВД.

 

 

 

1.2 Оптимизация  налогообложения, как способ снижения  налоговой нагрузки предприятия:  методика и методы оптимизации

 

В зависимости  от периода времени, в котором  осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую  оптимизацию как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация  предполагает применение таких приемов  и способов, которые уменьшают  налоговое бремя налогоплательщика  в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация  осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование  совокупности всех методов налоговой  оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое  планирование.

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:

- принцип  разумности - разумность в налоговой  оптимизации означает, что «все  хорошо, что в меру». Применение  грубых и необдуманных приемов  будет иметь только одно последствие – применение штрафных санкций со стороны государства.

Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:

- нельзя  упускать из виду ни одной  малейшей детали;

- нельзя  строить метод налоговой оптимизации  на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;

- нельзя  строить способ оптимизации налогообложения  только на смежных с налоговым  отраслях права (гражданском,  банковском, бухгалтерском и т.д.);

- при  формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права.

Налоговое законодательство реализуется практически  в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса  РФ «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым  и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

- принцип  комплексного расчета экономии  и потерь - при формировании того  или иного способа налоговой  оптимизации должны быть проанализированы  все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия  в целом. Всестороннему анализу  должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

Например, при выборе места регистрации  оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения  на вывоз капитала, перемещение товаров  и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством;

- при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д. Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты.

Однако  необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых  поступлений одного из наиболее крупных  налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;