Оценка современного состояния и перспектив развития налоговой системы России

Содержание 

 

 

1. Оценка современного состояния  и перспектив развития налоговой  системы России	3
2. Земельный налог: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база и ставки, порядок исчисления и  уплаты	8
Задача 1	14
Задача 2	15
Задача 3	16
Список литературы	17

 

 

 

 

 

1. Оценка современного состояния  и перспектив развития налоговой  системы России

 

Налоговая система  РФ в настоящее время характеризуется  относительной стабильностью и  высоким уровнем организации. Специалисты  считают, что налоговая системы нашей страны на данный момент является одной из самых регламентированных сфер экономической жизни. Хотя есть и некоторые недостатки, на устранение которых и направлено постоянное совершенствование налоговой системы. 

Современная налоговая  система обеспечивает планомерный рост ходов государственного бюджета, что подтверждается данными табл. 1.

 

Таблица 1 – Доходы консолидированного бюджета РФ

Виды доходов	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1	2	3	4	5	6
Всего доходов	16169,10	13599,72	16031,93	20855,37	23088,68
Налог на прибыль организаций	2513,17	1264,64	1774,57	2270,54	2355,70
Налог на доходы физических лиц	1666,32	1665,82	1790,50	1995,81	2261,48
Единый социальный налог	970,89	975,97	2477,07	3528,33	3867,00
Страховые взносы	1308,12	1324,57	1329,09	1753,58	1886,45
Налог на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	998,68	1176,91	441,36	603,88	783,64
Акцизы по подакцизным (продукции), производимым на территории РФ	314,68	327,41	1169,51	1497,17	1659,69
Налог на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ	1133,82	873,36	207,71	234,34	271,29
Налоги на совокупный доход	185,04	175,54	628,24	678,03	785,49

 

Продолжение табл. 1

1	2	3	4	5	6
Налоги на имущество	493,45	569,69	1406,31	2042,55	2459,40
Налог на добычу полезных ископаемых	1708,01	1053,84	2853,09	3712,49
Таможенные пошлины	3484,87	2509,41	0,04	0,00	4099,78
Безвозмездные поступления  от других бюджетов бюджетной системы  РФ	0,00	0,00	1954,43	2538,65	0,00
Прочие	1392,05	1682,55	16031,93	20855,37	2658,76

 

В настоящее  время налоговая система уже не подвергается существенному реформированию, а скорее мерам по совершенствованию.

Например, в  части совершенствования налогового администрирования предполагается следующее.

Предусматривается внести в часть первую НК РФ ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков.

Так, в качестве нового основания для истребования у банков налоговыми органами справок необходимо включить случаи, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

Помимо этого  в перечень информации, предоставляемой  банками, предполагается включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам (депозитам). В настоящее время указанная информация, важная в том числе для принятия мер по взысканию недоимки, банками в налоговые органы не передается.

В перечень субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) которых должна быть передана налоговым  органам, следует включить физических лиц – в особенности в случаях, когда такая информация требуется зарубежным налоговым органам при наличии соответствующего международного соглашения и запроса.

В настоящий  момент информация банками может  передаваться только в отношении  индивидуальных предпринимателей – физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

В процедуре  истребования налоговыми органами документов и информации на основании статей 93, 93.1 НК РФ надлежит закрепить выбор способа вручения требования о представлении документов: передача под расписку, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, направление по почте заказным письмом.

В настоящее  время существует последовательность вручения требования – направление требования по почте допускается только при невозможности использования других способов.

Особое внимание при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах надлежит уделять  вопросам привлечения к налогообложению  лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием «фирм-однодневок».

В число лиц, о которых налоговый орган  вправе истребовать документы в  порядке статьи 93.1 НК РФ, должны быть включены лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Истребование  таких документов производится налоговым  органом при проведении налоговых проверок, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Поправки призваны усилить ответственность лица при  отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные  сроки. Наряду с этим следует предоставить налоговым органам право проведения выемки документов при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные сроки.

Нуждаются в  регламентации некоторые практические вопросы.

Одна из главных  причин жалоб на уровень административной нагрузки – это издержки, связанные с представлением заверенных копий документов. Однако налоговый орган не может не использовать механизм истребования документов. В условиях сокращения количества выездных налоговых проверок развитие аналитической составляющей в контрольной работе требует от налоговых органов накопления и использования колоссального объема информации из различных источников, которую необходимо формализовать.

Представляется  неизбежным переход на электронное  взаимодействие при представлении  в налоговый орган всех первичных документов. В этих целях в статью 93 НК РФ вносится изменение, согласно которому под установленными форматами документа понимаются форматы, установленные ФНС России. Запуск электронного документооборота счетов-фактур должен ускорить переход к электронному документообороту иных документов.

Надлежит закрепить  срок ознакомления налогоплательщика  с материалами дополнительных мероприятий  налогового контроля. Целесообразно  увеличить срок представления налогоплательщиком возражений по акту проверки до одного месяца (в настоящее время 15 дней). Также, месяц, а не 10 дней, должен быть срок для представления возражений, если правонарушение выявлено вне рамок налоговых проверок.

Задача изменений  в налоговом администрировании  состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Так будет обеспечена реальная налоговая конкуренция - равные условия для всех.

В течение последних  нескольких лет, прошедших с момента наиболее острой фазы международного финансового кризиса, противодействие уклонению от национального налогообложения путем концентрации доходов в низконалоговых юрисдикциях, законодательство которых не предусматривает норм по раскрытию информации о налогоплательщиках налоговым органам других стран, является одним из основных элементов налоговой политики многих стран ОЭСР. Российская Федерация также предпринимает усилия в этом направлении: сделки с низконалоговыми юрисдикциями подлежат обязательному контролю с точки зрения трансфертного ценообразования, в отношении резидентов таких юрисдикций не распространяется право применения пониженной ставки налогообложения дивидендов при стратегическом владении, принято принципиальное решение о необходимости заключения рекомендуемых ОЭСР межправительственных соглашений об обмене налоговой информацией с такими юрисдикциями, обновленная статья об обмене информацией, а также статья, направленная на предотвращение необоснованного применения льгот, включены в типовое соглашение об избежании двойного налогообложения.

Вместе с  тем, одним из основных элементов  противодействия уклонению от налогообложения  в России с помощью оффшорных  компаний и стран, имеющих низкий уровень налогообложения, является институт налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний, который заключается в том, что не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной контролируемой компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль организаций как доход ее владельца (т.е. материнской компании). Таким образом, предотвращается вывод дохода материнской компании под действие низконалоговых юрисдикций в результате последовательности сделок.

Для введения в  законодательство принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний предполагается, в первую очередь, законодательно определить понятие такой компании, основываясь на определении взаимозависимых лиц, а также стратегического участия в организации. Также предполагается ввести обязанность для российских компаний или компаний, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязанность указывать в налоговых декларациях все свои иностранные аффилированные компании. В законодательстве должен указываться ряд условий, при соблюдении которых у российских налогоплательщиков будет возникать обязанность уплатить налог на прибыль в отношении доходов, полученных иностранными контролируемыми компаниями. Обязательным также должно являться предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании. Уклонение от этого обязательства должно приравниваться к налоговому правонарушению и наказываться взиманием штрафов.

При введении в  законодательство норм о контролируемых иностранных компаниях необходимо обеспечить возможности эффективного налогового администрирования в  части получения налоговыми органами необходимой информации и, соответственно, осуществления контролирующих функций. Для реализации подобных законодательных норм особенно важны двусторонние и многосторонние договоры об обмене информацией по налоговым вопросам.

Важность включения  таких положений в российское налоговое законодательство в качестве сдерживающего фактора в отношении сокрытия доходов с применением дочерних компаний, осуществляющих свою деятельность в оффшорных зонах, должна сопровождаться наработкой налоговыми органами практики в области налогового контроля.

В тесной связи  с проблемой налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний находится определение в налоговом законодательстве понятия налогового резидента применительно к налогоплательщикам – юридическим лицам. Включение таких норм в российское законодательство должно быть осуществлено единовременно.

Действующее налоговое  законодательство Российской Федерации  не использует термин «юридическое лицо – налоговый резидент Российской Федерации», употребляя вместо него термин «российская организация».

Данное определение является очень узким, и главный его недостаток состоит в том, что оно не учитывает как экономическую связь между организацией и ее учредителями, так и между организацией и ее дочерними компаниями.

В среднесрочной  перспективе в налоговое законодательство будет внесено понятие налогового резидентства организаций на основе нескольких критериев, аналогичных используемых в международных налоговых соглашениях Российской Федерации.

Помимо указанных  изменений в НК РФ будут также внесены поправки, устанавливающие понятие фактического получателя дохода (лица, имеющего фактическое право на доход), что также позволит использовать некоторые инструменты противодействия уклонению от налогообложения в международных налоговых отношениях.

 

2. Земельный налог: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база и ставки, порядок исчисления и уплаты

 

 

Характеристика элементов земельного налога представлена в табл. 2.

 

Таблица 2 – Характеристика элементов  земельного налога

Элемент	Содержание
1	2
Нормативная база	Гл. 31 НК РФ и нормативные  правовые акты представительных органов  муниципальных образований
Налогоплательщи-ки	Организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения
Объект налогообложения	Земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог
Налоговая база	Кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении  долей в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, определяют налоговую  базу самостоятельно в отношении  земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им    на  праве  собственности,   праве    постоянного