Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

4) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самим налогоплательщиком  для производственных нужд) всех  видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и  услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7) связанные с содержанием и  эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

 

10.

 Расходы на оплату  труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

 

11.

 Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом в целях  настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

 

12.Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

1. Под основными средствами в  целях настоящей главы понимается  часть имущества, используемого  в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного  средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя  на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для  использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость  амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

Остаточная стоимость  основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

(абзац введен Федеральным  законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред.  Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость  таких объектов определяется как  стоимость готовой продукции, исчисленная  в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость  основных средств изменяется в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Первоначальная стоимость  амортизируемых нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

 

12. Внереализационные  расходы

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В целях настоящей  главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

 

13.Порядок признания  доходов при методе начисления

 

В целях настоящей  главы доходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся  к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

 

14. Порядок  признания расходов при методе  начисления

Расходы, принимаемые  для целей налогообложения с  учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Расходы признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором эти расходы возникают  исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий  и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями  договора предусмотрено получение  доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

 

15. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

 

Организации (за исключением  банков) имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В целях настоящей  главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

 

16. Налоговая  база

Налоговой базой для  целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

 

17.Налоговые  ставки

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций

 

┌──────────────────┬───────────────────────────────┬──────────────────────┐

│ Срок, с которого │    Размер налоговой ставки    │        Основание     │

│     действует    │                               │                      │

│ налоговая  ставка │                               │                      │

├──────────────────┼───────────────────────────────┼──────────────────────┤

│с 1 января 2012 г.│              20%              │п. 1 ст. 284 НК РФ    │

│                  │                               │                      │

│                  │Из которых:                    │                      │

│                  │                               │                      │

│                  │2%  зачисляется  в  федеральный│                      │

│                  │бюджет;                        │                      │

│                  │                               │                      │

│                  │18% зачисляется в бюджеты      │                      │

│                  │в субъектов РФ <*>, <**>:      │                      │

│                  │                               │                      │

│                  │- но не ниже 13,5%     - для   │                      │

│                  │отдельных категорий            │                      │

│                  │налогоплательщиков,            │                      │

│                  │                               │                      │

│                  │- но  не  выше 13,5%   - для   │                      │

│                  │организаций - резидентов особой│                      │

│                  │экономической зоны             │                      │

├──────────────────┼───────────────────────────────┼──────────────────────┤

 

Законами субъектов  Российской Федерации налоговая  ставка может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков.

18. Налоговый  период

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

20. Отчетный  период

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Режим уплаты авансовых  платежей исходя из фактической прибыли  определяется налогоплательщиком и  закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.