Общие правила исчисления НДС

+ 3 175 000 руб.) : 13].

 

Порядок определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Налоговым периодом по налогу на имущество, согласно ст. 379 НК РФ, признается календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам каждого отчетного периода в  соответствующие бюджеты перечисляются авансовые платежи, по итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

В соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды для организаций, находящихся на его территории.  

Номер	Данные о стоимости имущества  по состоянию на:
счета	01 .01	01.02.	01.03.	01.04.	01.05..	01 .06.	01.07.	01.08.	01.09.	01.10.	01.11.	01.12.	01.01.
01 «Основные средства»	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000	2560000
02 «Амортизация основных средств»	-	15000	30000	45000	60000	75000	90000	105000	120000	135000	150000	165000	180000
010 «Износ основных средств»	-	3750	7500	11250	15000	18750	22500	26250	30000	33750	37500	41250	45000
79 «Внутрихозяйственные расчеты»	960000	960 000	960 000	960000	960000	960000	960000	960000	960000	960000	960000	960 000	960 000
Амортизация имущества, переданного  в доверительное управление	-	10000	20000	30000	40000	50000	60000	70000	80000	90000	100000	110000	120000
Итого	3520000	3491250	3462500	3433750	3405000	3 376 250	3347500	3318750	3290000	3 261 250	3232500	3203750	3175000

Таблица 1.1

 

 

 

 

 

 

В этом случае налог будет исчисляться и уплачиваться единовременно, по окончании налогового периода.

Согласно  п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество  за налоговый период определяется как произведение среднегодовой стоимости имущества на ставку налога.

Сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммой перечисленных авансовых платежей.

При определении  суммы авансового платежа по налогу, согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, придется изменить уже сложившийся стандарт  в  порядке определения суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по окончании отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев).

По большинству  налогов процедура определения  подлежащей перечислению в бюджет суммы стандартна:

1)  определяется  база нарастающим итогом с  начала года;

2)  исчисляется  сумма налога как произведение  базы на ставку;

3) сумма  налога, подлежащая перечислению, равна  разнице между исчисленной суммой  налога по итогам отчетного  периода и суммой налога, исчисленной  по итогам предыдущего отчетного  периода.

По налогу же на имущество, согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При этом обращаем внимание, что при перечислении авансового платежа за полугодие  либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная  за предыдущий отчетный период (соответственно I квартал или полугодие).

Рассмотрим  это на условном примере.

Пример 2.Порядок определения авансовых платежей по налогу на имущество

Организация имеет на балансе имущество, стоимость которого приведена в таблице 1. Ставка налога установлена в размере 2,2%. Отчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Как уже  было сказано выше, средняя стоимость имущества за I квартал составила 3 476 875 руб.

Сумма авансового платежа за этот период исходя из требований п. 4 ст. 382 НК РФ составит 19 123 руб. (3 476 875 руб. х 2,2% : 4).

Средняя стоимость имущества за полугодие  равна 3 433 750 руб. Авансовый платеж за полугодие будет равен 18 886 руб. (3 433 750 руб. х 2,2% : 4).

То есть по итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб., без учета того, сколько  было перечислено в I квартале.

По окончании 9 месяцев средняя стоимость имущества  составит 3 390 265 руб.

Авансовый платеж за этот период будет равен 18 657 руб. (3 392 265 руб. х 2,2% : 4).

Сумма налога за год исходя из средней стоимости  имущества в сумме 3 347 500 руб.  составит 73 645 руб. (3 347 500 руб. х 2,2%).

По итогам девяти месяцев в бюджет было перечислено 56 666 руб. (19 123 руб. + 18 886 руб. + 18 657 руб.).

Следовательно, по окончании года в бюджет следует  перечислить 16 979 руб. (73 645 руб. - 56 666 руб.) - разницу между суммой налога по итогам года с суммой авансовых платежей, перечисленных по окончании отчетных периодов.

Для большей наглядности все  приведенные выше расчеты систематизированы нами в таблице 1.

 

 

Таблица 1

 

Показатель	1 квартал	1 -е полугодие	9 месяцев	Год
Среднегодовая стоимость имущества за соответствующий период руб.	3476875	3433750	3390265	3347500
Сумма авансового платежа за соответствующий  период, руб.	19123 (3476875 х х2,2%:4)	18886 (3433750 х х 2,2% : 4)	18657 (3392265 х х 2,2% : 4)	Не исчисляется
Перечислено в бюджет нарастающим итогом с начала года	19123	38009 (19123 + 18886)	56666 (19123 + +18886+18657)
Сумма налога за налоговый период	Не исчисляется	Не исчисляется	Не исчисляется	73645 (3347500x2,2%)
Сумма платежа за налоговый период, руб	-	-	-	16979 (73645-56666)

 

Сроки подачи деклараций и уплаты налога

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев), то есть до 30 апреля, 30 июля, 30 октября соответственно (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) представляется не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Организация, ведущая бухгалтерский учет ценностей  и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, а также созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности и являющегося объектом налогообложения (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей и  налога устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

ЗАДАЧА На физическое лицо зарегистрировано два легковых автомобиля с мощностью двигателя 105 и 120 л.с.В июне 2003 г. автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с, передан по доверенности на право владения другому физическому лицу. Рассчитайте налог, который должен уплатить владелец автомобилей.

 

Решение:

Статья 357 НК определяет круг налогоплательщиков транспортного налога.

Ими являются:

- лица, на  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы  транспортные средства, признаваемые  объектом налогообложения в соответствии  со ст. 358 Кодекса;

- по транспортным средствам,  зарегистрированным на физических  лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 30.07.2002, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Исходя из условия задачи, автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с, передан по доверенности на право владения другому физическому лицув июне 2003 г.Следовательно, руководствуясь статьей 357 НК РФ владелец автомобилей обязан заплатить налог с двух легковых автомобилей, так как доверенность на право владения и распоряжения транспортным средством другому лицу выписана  после 30.07.2002г., следовательно, он является собственником данных автотранспортных средств.

Статья 359 НК определяет налоговую  базу по транспортному налогу

С транспортных средств, оборудованных  двигателем, транспортный налог берётся  с каждой лошадиной силы.

Налог рассчитывается путём умножения  установленного коэффициента на количество лошадиных сил.

Согласно закона Вологодской области «О транспортном налоге», ставка транспортного налога по автомобилям легковым распределяются следующим образом:

Объект налогообложения	Налоговая ставка (руб.) на 1 л.с.
Автомобили легковые с мощностью  двигателя
- до 100 л.с. (до 73.55 кВт) включительно	25.0 (2008 год, было 14.0)
- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73.55 кВт до 110.33 кВт) включительно	35.0 (2008 год, было 25.0)
- свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110.33 кВт до 147.1 кВт) включительно	50,0
- свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147.1 кВт до 183.9 кВт) включительно	75,0
- свыше 250 л.с. (свыше 183.9 кВт)	150,0

 

В нашем примере оба автомобиля имеют мощность двигателя по критерию «свыше 100 л.с. до 150 л.с», следовательно налоговая ставка применяется в размере 35 руб./л.с.

 

Вид транспортного средства	Расчет	Сумма, руб.
Автомобиль с мощностью 105 л.с.	105 л.с 35 руб	3675
Автомобиль с мощностью 120 л.с.	120 л.с.  35 руб.	4200
Итого транспортный налог с двух автомобилей	-	7875

 

Срок уплаты налога на транспортные средства с физических лиц -не позднее 5 июля налогового периода по месту регистрации объектов обложения.

Ответ: налог, который должен уплатить владелец автомобилей составляет 7875 руб.

 

 

ТЕСТ

 

Учет отпускаемой древесины  на корню производится в зависимости  от:

1. выбранного организацией метода налогообложения; 
2. способа рубки;
3. размера площади, с которой отпускалась древесина.

 

Инструкция от 19 апреля 1994г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню».: «п.13. Учет отпускаемой древесины на корню в зависимости от способов рубок производится по площади, числу деревьев, назначенных в рубку, и по количеству заготовленных лесоматериалов».

Документ  фактически утратил силу в связи  с введением в действие с 1 января 2007 года Лесного кодекса РФ, в  соответствии с которым за использование  лесов вносится арендная плата или  плата по договору купли-продажи  лесных насаждений, взимание лесных податей  не предусмотрено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй. Постатейный. С практическими разъяснениями и постатейными материалами. Действующая редакция 2011 г. Изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г. Автор комментариев и составитель А.Б. Борисов. – М.: Книжный мир, 2012 г. – 1104 с.
2. Викторова Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / Н.А. Викторова. – 2-е изд., испр. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. – 231 с.
3. Касьянова Г.Ю. Налог на имущество. Практика применения 95-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2010 – 80 с.
4. Касьянова Г.Ю. НДС: просто о сложном / Г.Ю. Касьянова (5-езд.). – М. : ИД «Аргумент», 2010. – 376 с.
5. Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2010. – 368 с.
6. Сергеева Т.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: практ. пособие – М.: Омега – Л, 2011. – 198 с.
7. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб.пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 311 с.