Общие правила исчисления НДС

СОДЕРЖАНИЕ

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 3

ЗАДАНИЕ 1.1 Общие правила исчисления НДС. 3

 

ЗАДАНИЕ 1.2. Какое имущество относится к объекту налогообложения по налогу на имущество и как рассчитывается облагаемая база по налогу на имущество? Какие утверждены ставки и сроки уплаты по налогу на имущество? 13

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 21

1.3. ЗАДАЧА  . 21

1.4. ТЕСТ. 23

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

ЗАДАНИЕ 1.1.Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Объекты налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Налоговый период. Налоговые ставки. Налоговые вычеты и порядок их применения. Определение сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Порядок зачета и возмещения НДС.

 

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Это определение НДС не является официальным. В налоговом законодательстве РФ не дается определения налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость  — косвенный налог, включаемый в  продажную цену товаров массового потребления и выплачиваемый косвенно потребителем при покупке товаров (работ, услуг). Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством.

Не являются плательщиками НДС следующие  предприниматели и организации:

- применяющие  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (п.3 ст.  НК РФ)

- применяющие  упрощенную систему налогообложения  (п.2,3 ст.  НК РФ)

- применяющие  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (п.4 ст.)

- освобожденные  от исполнения обязанностей налогоплательщика  НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ.

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	1. Организации  2. Индивидуальные предприниматели  3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ    В отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017г.): При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС: Организации и  индивидуальные предприниматели имеют  право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Данное правило не распространяется на: организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (см. ст. 145.1 НК) Чтобы получить освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы: письменное уведомление об использовании права на освобождение; выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Получив освобождение, организации  и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда ими будет утрачено право на освобождение. По истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые  органы: документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.	Ст.143 НК РФ
Объект налогообложения	1. Операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  РФ (в т.ч. предметов залога  и передача по соглашению о  предоставлении отступного или  новации), передаче имущественных  прав.  Передача на безвозмездной основе признается реализацией.    2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.    3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;    4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.    Существует ряд операций, которые не признаются объектами налогообложения НДС (п.2 ст. 146 НК РФ) Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.	Ст.146, 149 НК РФ
Место реализации	Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств: товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ    Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если: -   работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ -  работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ -  услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; -  покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ -  деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.	Ст.147, 148 НК РФ
Налоговая база	При применении различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.   При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.    Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Налоговая база при передаче имущественных прав Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Налоговая база, определяемая налоговыми агентами Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Налоговая база при реорганизации организаций Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.	Ст.153-162, 167 НК РФ
Налоговый период	Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет   Квартал	п. 1 ст. 55 НК РФ   Ст.163 НК РФ
Налоговые ставки	0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным путем ·  при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%	Ст.164 НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога - соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.    Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.	Ст.165 - 166 НК РФ
Налоговые вычеты	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах  выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки  вне таможенной территории либо при  ввозе товаров, перемещаемых через  таможенную границу без таможенного  контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.	Ст.169, 171, 172 НК РФ
Уплата налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога .    Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.    При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.    Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.	Ст.173, 174 НК РФ
Возмещение налога	После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки. Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления  нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с  этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. При наличии у  налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения  долгов. Налоговый орган  обязан сообщить в письменной форме  налогоплательщику о принятом решении  в течение 5 дней со дня его принятия. Поручение на возврат  суммы налога направляется налоговым  органом в территориальный орган  Федерального казначейства, который  в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. В некоторых случаях  налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.	Ст.176 - 176.1 НК

 

 

Порядок расчета  и срок уплаты НДС

Если  организация является плательщиком НДС при совершении облагаемых налогом операций, необходимо рассчитать НДС к уплате в бюджет. Для этого нужно определить:

• начисленную сумму НДС;
• сумму вычета по НДС;
• сумму НДС к восстановлению.

НДС к  начислению рассчитывается по следующей формуле:

 

При осуществлении  операций, которые облагаются по разным ставкам НДС, необходимо учитывать такие операции раздельно. Для этого требуется:

• определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
• рассчитать отдельно суммы налога по каждому виду операций; суммировать результаты.

Общую сумму  налога фирма может уменьшить  на сумму «входного» НДС за минусом  восстановленных сумм. В итоге  сумму НДС к уплате в бюджет рассчитывается по формуле:

 

 

 

Включение «входного НДС» в стоимость  товаров (работ, услуг) (ст. 170 НК РФ)

Отнесение суммы НДС «входного  налога» на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (ст.170 НК РФ)

Налоговые вычеты (ст.171, 172 НК РФ)

Возмещение НДС из бюджета в  случае превышения налоговых вычетов  общей суммы НДС (ст. 170 НК РФ)

 

Рис. 1. Налоговые вычеты и возмещение НДС

 

Если  одновременно осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобожденные от уплаты НДС, то обязаны раздельно учитывать суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях.

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена  тем, что принять к вычету всю  сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя.

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС, «входной» налог относится на увеличение их стоимости.

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, облагаемой НДС, «входной» налог вправе принять  к вычету (ст. 171НКРФ).

В том  случае если не ведется раздельный учет, то сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Сумма «входного» НДС в такой ситуации покрывается за счет собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Организации вправе не вести раздельный учет «входного» НДС только в одном случае — если в налоговом периоде доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5 % от общей величины совокупных расходов на производство. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в указанном налоговом периоде, можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НКРФ).

Долю  расходов на производство товаров (работ, услуг, использование имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитываем по формуле:

 

 

Основным документом, на основании  которого предоставляется вычет  сумм НДС, является счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура должен быть выставлен организации или индивидуальному предпринимателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом нарушение срока выставления счетов-фактур не может влиять на право предпринимателя применить налоговые вычеты по этим счетам-фактурам.

Счет-фактура должен содержать  все обязательные реквизиты, предусмотренные  пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Рекомендуемая  форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В принципе, организация или индивидуальный предприниматель вправе разработать собственную форму счета-фактуры. Главное, чтобы она включала в себя все необходимые реквизиты. При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов счет-фактура считается неправильно заполненным, а значит, не может быть основанием для вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ошибки в заполнении счета-фактуры  являются причиной многочисленных споров налогоплательщиков с налоговыми инспекторами. Поэтому индивидуальному предпринимателю  важно знать мельчайшие подробности  заполнения этого документа. Ведь при  наличии в счете-фактуре ошибок и неточностей у него могут  возникнуть проблемы с применением  вычета по НДС.

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ 1.2. Какое имущество относится к объекту налогообложения по налогу на имущество и как рассчитывается облагаемая база по налогу на имущество? Какие утверждены ставки и сроки уплаты по налогу на имущество?

 

Объект налогообложения  для российских организаций

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно правилам бухгалтерского учета (в т.ч. объекты основных средств, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление либо внесенные в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества), а с 01.01.2009 и полученные по концессионному соглашению).

В соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ природные  ресурсы (земельные участки, водные объекты) не признаются объектом налогообложения. Также не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

 

Ставки налога

Предельный  размер ставки налога на имущество  не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с установленным порядком (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Согласно  п. 2 ст. 380 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право на установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

Налоговая база

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база для  российских организаций определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемая объектом налогообложения.

Объекты недвижимого имущества иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, а также  объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, включаются в облагаемую базу по их инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации.

 

Порядок определения средней стоимости  имущества

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ для определения  средней стоимости имущества:

за первый квартал - следует сложить  стоимость налогооблагаемого имущества на первое число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре;

за полугодие  — сложить стоимость имущества  на первое число каждого месяца с  января по июль и полученную сумму разделить на семь;

за девять месяцем — сложить стоимость имущества на первое число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на десять;

за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на тринадцать.

Рассмотрим эту схему более подробно на условном примере.

Пример1. Определение средней стоимости имущества

По состоянию на 1 января стоимость  основных средств, отраженных по дебету счета 01, составляет 2 560 000руб. По объектам основных средств стоимостью 900 000 руб. амортизация не начисляется.

Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация  в сумме 15 000 руб.

Для объектов основных средств, амортизация  по которым не начисляется, срок полезного  использования составляет 20 лет.

Кроме того, организацией в доверительное  управление передан объект основных средств остаточной стоимостью 960 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 руб.

Для большей  наглядности не будем принимать  во внимание амортизацию, начисленную до начала года. Допустим, что все основные средства были приобретены и введены в эксплуатацию в декабре предыдущего года.

Начисление  амортизации по объектам основных средств  в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будет отражаться проводками:

Дебет счета  23 (25, 26, 44) Кредит счета02-15 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств.

По объектам основных средств, амортизация  по которым не начисляется, износ подлежит отражению на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из установленных норм амортизационных отчислений. При сроке полезного использования 20 лети линейном способе начисления амортизации ее годовая норма составит 5% (1 : 20 х 100).

Ежемесячная сумма износа будет равна 3750 руб. (900 000 руб. х х 5% : 12 мес.).

Начисление  износа, таким образом, следует отразить записью:

Кредит  счета 010- 3750 руб. - начислен износ по основному средству.

По основному  средству, переданному в доверительное управление, амортизация начисляется в сумме 10000 руб. у управляющего, без отражения в балансе организации.

Сведения  для расчета среднегодовой стоимости  имущества представлены в таблице1.1.

Исходя  из приведенных данных средняя стоимость  имущества за I квартал будет равна 3 476 875 руб.

[(3 520 000 руб. + 3 491 250 руб. + 3 462 500 руб. + 3 433 750 руб.) : 4].

Средняя стоимость имущества за полугодие  соответственно составит 3 433 750 руб.

[(3 520 000 руб. + 3 491 250 руб. + 3 462 500 руб. + 3 433 750 руб. +

+ 3 405 000 руб. + 3 376 250 руб. + 3 347 500 руб.) : 7].

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев  будет равна 3 390 625 руб.

[(3 520 000 руб. + 3 491 250 руб. + 3 462 500 руб. + 3 433 750 руб. +

+ 3 405 000 руб. + 3 376 250 руб. + 3 347 500 руб. + 3 318 750 руб. +

+ 3 290 000 руб. + 3 261 250 руб.) : 10].

Средняя стоимость имущества за налоговый  период (год) составит 3 347 500 руб. .

[(3 520 000 руб. + 3 491 250 руб. + 3 462 500 руб. + 3 433 750 руб. +

+ 3 405 000 руб. + 3 376 250 руб. + 3 347 500 руб. + 3 318 750 руб. +

+ 3 290 000 руб. + 3 261 250 руб. + 3 232 500 руб. + 3 203 750 руб. +