Общая характеристика налоговой системы

Налоговая ставка не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества.

Местные налоги представлены в России земельным налогом.

Земельный налог устанавливается и прекращается совместно федеральным законодателем и представительными органами муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге – законами данных городов). С момента установления налог обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования (городов Москва и Санкт-Петербург).

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Налоговые ставки устанавливаются в пределах, которые предусмотрены НК РФ, и не могут превышать:

0,3% для земель сельскохозяйственного  назначения, земель, которые заняты  жильем и объектами инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса или приобретены для  жилищного строительства, земель, которые  приобретены для личного подсобного  хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 процента в отношении прочих  земель.

Помимо собственно налогов в России действуют четыре специальных налоговых режима:

- единый сельскохозяйственный  налог;

- упрощенная система налогообложения;

- единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

- система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

Специальные налоговые режимы являются льготными по сравнению с общим режимом и предусматривают замену уплаты нескольких налогов из тех, что мы перечислили выше, одним налогом или разделом произведенной продукции между государством и налогоплательщиком.

Например, при упрощенной системе налогообложения налогоплательщик – индивидуальный предприниматель может платить 6% от валового дохода. При этом он не платит: НДС, налог на доходы физических лиц.

Кроме налогов российское законодательство предусматривает уплату обязательных страховых взносов на социальное страхование, которые уплачиваются работодателями с сумм заработной платы работников. По своей природе данные взносы очень близки к налогам, но формально таковыми не являются, поэтому не рассматриваются нами в данной статье и могут стать темой для следующих публикаций. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1

1. Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

          2. Стоимость  доставки оборудования, осуществленной  транспортной организацией, составила 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

  3. Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2 700 руб.). Срок полезного использования оборудования 16 месяцев. Организация применяет нелинейный метод налоговой амортизации.

 Задание: определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации.

Решение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 главы 25 НК РФ  в налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. По заданию необходимо применить нелинейный метод.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

          Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) * 100%,

 

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

          Итак, найдем  стоимость оборудования, требующего  монтажа, без учёта     НДС:

          118 000 – 18 000 = 100 000 руб.

 Найдем стоимость доставки  оборудования без учёта НДС:

5 900 – 900 = 5 000 руб.

 Определим стоимость монтажа  без учёта НДС:

17 700 – 2 700 = 15 000 руб.

          В рассматриваемой  ситуации первоначальная стоимость приобретенного оборудования равна 120 000 руб. (100 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб.).

          Рассчитаем  норму амортизации оборудования  согласно ст. 259 НК РФ:

К = (2/16) ×100 = 12,5%.

 Представим расчет сумм амортизационных отчислений в таблице 1.

 

Расчет сумм амортизационный отчислений

Таблица 1

Период	Расчет сумм амортизации, руб.	Остаточная стоимость на начало следующего месяца, руб.
1 месяц	120000*12,5 = 15000	12000-15000=105000
2 месяц	105000*12,5=13125	105000-13125 = 91875
3 месяц	91875*12,5 = 11484,38	91875-11484,38 = 80390,62
4 месяц	80390,62*12,5 = 10048,83	80390,62-10048,83 = 70341,79
5 месяц	70341,79*12,5 = 8792,72	70341,79-8792,72 = 61549,07
6 месяц	61549,07*12,5 = 7693,63	61549,07-7693,63 = 53855,44
7 месяц	53855,44*12,5 = 6731,93	53855,44-6731,93 = 47123,51
8 месяц	47123,51*12,5 = 5890,44	47123,51-5890,44 = 41233,07
9 месяц	41233,07*12,5 = 5154,13	41233,07-5154,13  = 36078,94
10 месяц	36078,94*12,5 = 4509,87	36078,94-4509,87 = 31569,07
11месяц	31569,07*12,5 = 3946,13	31569,07-3946,13 = 27622,94
12месяц	27622,94*12,5 = 3452,87	27622,94-3452,87 = 24170,07

 

На 12 месяце остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (120 000 рублей * 20% = 24 000 рублей). Оставшийся срок полезного использования объекта 4 месяца.

Стоимость объекта основных средств на 1 число 13 месяца года составила         24 170,07 рублей.

Сумма амортизационных отчислений в последний месяц амортизации  составит:  24170,07/4 = 6042,52 руб.

Ответ: в последний месяц амортизации сумма амортизационных отчислений составит 6042,52 руб.

Задача 2

1. В данном регионе установлена  максимальная ставка налога на  имущество организаций.

2. В таблице приведены плановые  показатели на будущий год.

Таблица 2

Показатели	01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10
Основные средства	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000
Износ основных средств	1 000	2 000	3 000	4 000	5 000	6 000	7 000	8 000	9 000	10 000
Арендованное имущество (счет 03)	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000
Готовая продукция	16 000	21 000	23 000	18 000	27 000	25 000	19 000	32 000	28 000	330 000
Товары	18 000	27 000	17 000	23 000	19 000	22 000	16 000	29 000	25 000	280 000
Складские запасы	22 000	25 000	19 000	32 000	17 000	21 000	18 000	27 000	16 000	230 000
Расчётный счёт	12 820	13 450	16 700	15 200	11 350	17 100	14 240	13 860	18 000	12 400

 

         Задание: по данным таблицы составьте плановые размеры авансовых платежей по налогу на имущество организации за отчетные периоды.

Решение.

Согласно п.1 статьи 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

  При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом  налогообложения, учитывается по  его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Найдем остаточную стоимость основных средств. Данные представим в таблице 3.

Расчет остаточной стоимости имущества

Таблица 3

Показатели	01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10
Основные средства	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000
Арендованное имущество (счет 03)	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000
Итого стоимость основных средств	110 000	110 000	110 000	110 000	110 000	110 000	110 000	110 000	110 000	110 000
Износ основных средств	1 000	2 000	3 000	4 000	5 000	6 000	7 000	8 000	9 000	10 000
Остаточная стоимость основных средств	109 000	108 000	107 000	106 000	105 000	104 000	103 000	102 000	101 000	100 000