Объект налогообложения

 

Рис. 4. Способы  определения размера налогооблагаемой базы

 

Следует различать  понятия «налоговый период» и  «отчетный период». Иногда они могут  совпадать (при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль).

 

В рамках одного налогового периода обложение налоговой  базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т. е. по частям или нарастающим итогом с  начала периода.

 

4. Ставка налога и метод налогообложения

Ставка налога ~ размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма  налогового обложения.

Ставки налога можно классифицировать с учетом различных факторов (рис. 5).

 

В зависимости  от способа определения суммы  налога (по методу установления) различают  равные ставки, т. е. для каждого налогоплательщика  устанавливается равная сумма налога (пример — налог на благоустройство  территории); твердые ставки, т. е. на каждую единицу налогообложения  устанавливается зафиксированный  размер налога (например, 50 коп. за квадратный метр площади); процентные ставки (например, с каждого рубля прибыли предусмотрено 35% налога).

 

 

 

                    Рис. 5. Виды ставок

 

 

В зависимости  от степени изменяемости ставок налога различают общие, повышенные, пониженные ставки. Так, при общей ставке НДС 20% предусмотрена пониженная ставка - 10%.

 

Метод налогообложения  — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста  налоговой базы.

 

В зависимости  от изменения налоговой базы используют следующие четыре вида налогообложения: равное (для каждого налогоплательщика  применяется равная сумма налога); пропорциональное (для каждого налогоплательщика  применяется равная ставка налога); прогрессивное (с ростом налоговой  базы растет ставка налога); регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается  ставка налога).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В зависимости  от содержания различают следующие  ставки: маргинальные, которые непосредственно  даны в нормативном акте о налоге; фактические, определяемые как отношение  уплаченного налога к налоговой  базе; экономические, определяемые как  отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу (рис. 6).

 

               

 

                  Рис. 6. Расчет ставок налога, зависящих от содержания

 

Предположим, что совокупный годовой  доход в 2001 г. составил  30 тыс. руб., льготы по налогу — 4000 руб., облагаемый доход физического лица — 26 тыс. руб. (30000-4000).

 

 

 

 

 

 

 

 5. Налоговые льготы

 

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства  налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется  как бы бесплатно или на льготных условиях).

 

В зависимости от того, на изменение  какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они  подразделяются на три вида: изъятия; скидки; налоговые кредиты (рис. 7).

 

 

 

Рис. 7. Виды налоговых льгот

 

Изъятия —  это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения  отдельных предметов (объектов) налогообложения. Могут предоставляться всем плательщикам налога или отдельной их категории  как на постоянной основе, так и на ограниченный срок.

 

 

Скидки —  это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму  расходов налогоплательщика). Скидки могут  быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для отдельных  категорий субъектов).

 

Налоговые кредиты  — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого  кредита является и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие  формы предоставления налоговых  кредитов:

 

снижение  ставки налога;

 

вычет из налогового оклада (валового налога);

 

отсрочка  или рассрочка уплаты налога;

возврат ранее уплаченного налога (части  налога);

 

зачет ранее уплаченного налога;

 

целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

 

Сокращение  налогового оклада (валового налога) может  быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

 

Отсрочка  уплаты налога — перенос предельного  срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка  уплаты налога — распределение суммы  налога на определенные части с установлением  сроков уплаты этих частей.

 

Возврат ранее  уплаченного налога как налоговая  льгота имеет другое наименование —  налоговая амнистия.

 

Целевой налоговый  кредит - это замена налога (части  налога) натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, налогоплательщику в связи с  его деятельностью в какой-либо поощряемой области либо в зависимости  от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов).

 

Разновидность целевых налоговых льгот - инвестиционный налоговый кредит. Российским законодательством  определено, что малые предприятия  имеют право уменьшать сумму  налогового платежа на 10% цен закупленного оборудования определенного вида.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Порядок и способы исчисления  налога

 

Обязанность исчислить сумму налога может  быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, третье лицо, выступающее  в роли «налогового (фискального) агента» (рис. 8).

 

 

 

      Рис. 8. Лица, осуществляющие исчисление налога

 

Исчисление  налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или  по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с  начала периода).

 

Российским  законодательством предусмотрено  применение обоих способов, а также  их сочетаний. Так, при расчете, НДС  используется некумулятивная система, а при расчете подоходного налога с физических лиц — кумулятивная система.

 

 

 

 

Существуют  три основных способа уплаты налога:

 

уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика  возлагается обязанность представить  в установленный срок в налоговый  орган официальное заявление  о своих налоговых обязательствах;

 

уплата налога у источника дохода, т. е. моменту  получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

 

кадастровый способ уплаты налога, т. е. налог взимается  на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При  уплате налога устанавливаются фиксированные  сроки их взноса.

 

В зависимости  от сроков уплаты налогов выделяют налоги срочные и периодично-календарные. Плательщики срочного налога на приобретение автотранспортных средств уплачивают его в течение пяти дней со дня  приобретения. Периодично-календарные  налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся  акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий  и организаций, налог на имущество, подоходный налог.

 

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие  «недоимки» — сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении  установленных сроков уплаты.

 

Порядок уплаты налога — это способы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий  бюджет (фонд).

 

Порядок уплаты налога, будучи элементом закона о  налоге, предполагает решение следующих  вопросов:

 

- направление  платежа (в бюджет или внебюджетный  фонд);

 

средства  уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

 

механизм  платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

 

особенности контроля за уплатой налога.

 

Налоговый оклад  — это сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет —  это основной элемент правильной уплаты налога. Поэтому уплату налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1.     Налоговый кодекс  РФ.

 

2.     Дуканич Л.В. Налоги  и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

 

3.     Евстигнеев Е.Н.  Основы налогообложения и налогового права. М., 2008

 

4.     Желонкина Т.И. Права  налоговых органов // Налоговый вестник. №10, 2007

 

5.     Налоги и налоговое  право: Учеб. пособие / Под ред.  А.В. Брызгалина.

 М.: Аналитика-Пресс, 2006.

 

6.     Основы налогового  права: Учеб.-метод, пособие / Под  ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 2000.

Пепеляева, С.Г. Налоговое право [Текст] / С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2004. - 274 с.

 

7. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Консультант-Плюс [Электронный ресурс]

 

8. Присягина, Г.Н. Налоги на имущество физических лиц [Текст] // "Гражданин и право". - 2001, N 11. - С.6

 

9. Крохина, Ю. А Налоговое право России: Учебник для вузов [Текст] / д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Издательство НОРМА, 2003. - 564с.