Объект налогообложения

Содержание

1. Основная нормативная база.

2. Субъект, предмет и объект  налогообложения. 

3. Налоговая база.

4. Ставка налога и метод налогообложения. 

5. Налоговые льготы

6. Порядок и способы исчисления  налога.

Литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основная нормативная  база

 

К законам о налогообложении  предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен содержаться  исчерпывающий набор сведений, который  позволил бы конкретно утвердить: а) обязанное лицо, размер обязательства  и порядок его исполнения; б) границы  требований государства относительно имущества плательщика.

 

Налог — это сложная система  отношений, включающая в себя ряд  взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное  юридическое значение. Поэтому положение  о выделении этих элементов нашло  отражение в законодательстве (п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об основах  налоговой системы» от 27 декабря 1991 г) Только при наличии полной совокупности элементов обязанность уплаты налога может считаться установленной.

 

Неполнота, нечеткость или двусмысленность  закона о налоге могут привести к  возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или  к нарушениям со стороны налоговых  органов, т. е. к расширительному  толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право  не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

 

Слагаемые налоговых формул — элементы закона о налоге — имеют универсальное  значение, хотя структура налогов  различна и число их велико. Элементы, без которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут  считаться определенными, называют существенными элементами закона о  налоге, к которым относятся:

 

 

1  субъект налогообложения (налогоплательщик);

 

2  предмет и объект налогообложения;

 

3  масштаб налога;

 

4  единица налогообложения;

 

5  налоговая база;

 

6 налоговый период и отчетный  период;

 

7  ставка налога и метод  налогообложения;

 

8  порядок и способы исчисления  налога;

 

9  способы и сроки уплаты  налога;

 

10  порядок уплаты налога.

 

Существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень  определенности налогового обязательства. К ним относятся порядок удержания  налога и возврата, неправильно удержанных сумм, а также ответственность  за налоговые правонарушения и налоговые  льготы.

 

 

 2. Субъект, предмет и объект налогообложения

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица. Субъект налогообложения ~ налогоплательщик, на которого возложена  юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств; налог должен сокращать доходы субъекта.

Налог может быть удержан у источника  выплаты дохода или непосредственно  у самого налогоплательщика. В связи  с этим следует различать понятия  «налогоплательщик» и «носитель  налога». Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения. Именно за счет носителя налога в конечном итоге налоги уплачиваются в бюджет.

Российское законодательство запрещает  использование налоговых оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное лицо. Например, при взимании подоходного  налога с физических лиц работодатель (налогоплательщик) не может включать в договоры оговорки, в соответствии с которыми он принимает на себя обязанность нести расходы, связанные  с уплатой налога за своего работника (как носителя налога). В противном  случае на них налагаются соответствующие  штрафные санкции

От имени налогоплательщика  налог могут уплачивать представители. При этом различают представительство  по закону (например, выплата налога опекунами, попечителями) и представительство  по доверенности (например, поручение  налогоплательщика третьему лицу уплатить налог за счет причитающегося налогоплательщику  долга).

Экономические отношения налогоплательщика  и государства определяются принципом  постоянного местопребывания (президентства), с учетом которого различают два  вида субъектов налогообложения: резиденты  и нерезиденты.

 

Резиденты имеют постоянное местопребывание  в определенном государстве; налогообложению  подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). Необходимое  условие — проживание гражданина Российской Федерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году.

 

Нерезиденты не имеют постоянного  местопребывания в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая  обязанность).

Правила определения президентства  различаются применительно к  физическим и юридическим лицам.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического  присутствия, а если временного критерия недостаточно для определения места  налогообложения лица, используются дополнительные

признаки (рис. 1)

       Рис. 1. Определение  налогового статуса граждан

 

 

 

Для определения резидентства юридических  лиц используются различные тесты  или их комбинации (табл. 2). Так, в  соответствии с тестом инкорпорации лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано.

               

 

 

 

 

1. Таблица 2. Определение налогового статуса физических лиц

 В рамках основного принципа -                           По дополнительным признакам

резидентства

  

        Тест инкорпорации                                           Организационно-правовая форма

Тест юридического адреса                                                Форма собственности

Тест места центрального управления и           Численность  работающих на предприятии

               контроля

Тест места текущего управления                                  Вид хозяйственной деятельности

              компанией

                                                                               Подчиненность предприятия

            Тест деловой цели

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Все юридические лица, основанные (зарегистрированные) в России, согласно российскому законодательству являются резидентами и несут по налогу на прибыль полную налоговую обязанность. Поэтому если такое предприятие  вовсе не вело в России предпринимательскую  деятельность, оно уплачивает налог  с прибыли, полученной, где бы то ни было.

В соответствии с экономической  и налоговой политикой государства  кроме деления юридических лиц  по принципу резидентства проводится их деление на виды и по другим основаниям. С позиций налогоплательщика  важное значение может иметь деление  юридических лиц по организационно-правовой форме, численности работающих, виду хозяйственной деятельности, подчиненности  предприятия.

Предмет налогообложения — это  имущество (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная  символика, экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает

возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения — это  юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают  обязанность субъекта заплатить  налог: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в  наследство, получение дохода и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объекты налогообложения можно  разделить на следующие виды: права  имущественные и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной деятельности (рис. 2).

 

 

 

 

Рис. 2. Виды объектов налогообложения

 

 

 

Объект и предмет налогообложения - понятия не тождественные. Предмет  налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Например, предметом налогообложения  является земельный участок, который  не порождает никаких налоговых  последствий; объектом же налога является право собственности на землю.

 

Необходимость четкого разделения этих понятий вызвана, в частности, потребностью вычленить среди сходных  предметов тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Например, совокупным доходом физических лиц можно считать получение  не только денег и материальных благ, но и различных льгот и привилегий как особых предметов налогообложения Поэтому неоднозначные трактовки понятия дохода могут привести к ущемлению прав налогоплательщика или использованию различных лазеек для уклонения от уплаты налога.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два  источника налога: доход и капитал  налогоплательщика.

Чтобы исчислить налог, предмет  налога необходимо каким-то образом  измерить и произвести его оценку для отражения в бухгалтерском  учете.

Любая оценка требует выбора соответствующего масштаба.

 

Большинство предметов налогообложения  нельзя непосредственно выразить в  каких-либо единицах налогообложения. В этом случае для измерения сначала  выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя масштаб налога.

 

Масштаб налога — установленная  законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

 

Масштаб налога определяется посредством  экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов  в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность двигателя, вес  автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения — это  единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного  выражения налоговой базы. Так, при  налогообложении земель в искомом  качестве выступают гектар, квадратный метр, при налогообложении добавленной  стоимости — рубль, при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — лошадиная сила.

 

 

3. Налоговая база

 

Налоговая база — количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база является основой  для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней  применяется ставка налога (см. рис. 3).

 

 

 

             Рис. 3. Основные элементы закона о налоге

 

Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода), объемно-стоимостными показателями (объем реализованных  услуг) и физическими показателями (объем добытого сырья).

Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения (например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в состав предмета налогообложения (например, при сборе  за использование местной символики  наличие соответствующих слов и  графических символов рассматривается как объект налога, тогда как базой является полученная налогоплательщиком выручка от реализации).

 

Для правильного определения момента  возникновения налогового обязательства  важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода кассовый и накопительный.

При использовании кассового метода доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами  — реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название — метод присвоения.

При использовании накопительного метода доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне  зависимости от того, получены ли они  в действительности. Для выявления  затрат подсчитывается сумма имущественных  обязательств, возникших в отчетном периоде. При этом не имеет значения, произведены ли по этим обязательствам выплаты.

Кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный — при исчислении подоходного налога с физических лиц. Иногда лица могут выборочно  использовать один из методов (пример — налог на прибыль предприятий и организаций).

В теории и практике налогообложения  существуют различные способы определения  налоговой базы прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный), паушальный (рис. 4).

Инфляция негативно сказывается  на налогоплательщике. Поэтому исключительно  для расчета базы по налогу на прибыль  российским законодательством установлен и ежеквартально публикуется  в печати так называемый индекс-дефлятор.

 

Налоговый период — срок, в течение  которого формируется налоговая  база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

 

 

Необходимость данного элемента объясняется  тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность  во времени, а также существованием проблемы однократности налогообложения.