Общая сумма налога исчисляется
по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем
операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии
с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
Налогового Кодекса, момент определения
налоговой базы которых, установленный
статьей 167 Налогового Кодекса, относится
к соответствующему налоговому
периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих
налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде.
Общая сумма налога при
ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная
доля налоговой базы, исчисленной
в соответствии со статьей 160 НК
РФ.
Порядок и сроки уплаты налога:
С 01.01.2008 г. уплачивается налог и предоставляется
налоговая декларация ежеквартально,
не позднее 20 числа, того месяца, который
следует за этим кварталом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена
приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.
Порядок возмещения налога8:
В случае, если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов превышает
общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения,
полученная разница подлежит возмещению
(зачету, возврату) налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком
налоговой декларации налоговый орган
проверяет обоснованность суммы налога,
заявленной к возмещению, при проведении
камеральной налоговой проверки в порядке.
По окончании проверки в течение семи
дней налоговый орган обязан принять решение
о возмещении соответствующих сумм, если
при проведении камеральной налоговой
проверки не были выявлены нарушения законодательства
о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений
законодательства о налогах и сборах в
ходе проведения камеральной налоговой
проверки уполномоченными должностными
лицами налоговых органов должен быть
составлен акт налоговой проверки. Акт
и другие материалы камеральной налоговой
проверки, в ходе которой были выявлены
нарушения законодательства о налогах
и сборах, а также представленные налогоплательщиком
(его представителем) возражения должны
быть рассмотрены руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа, проводившего
налоговую проверку. По результатам рассмотрения
материалов камеральной налоговой проверки
руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа выносит решение о привлечении
налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения
либо об отказе в привлечении налогоплательщика
к ответственности. Одновременно с этим
решением принимается:
решение о возмещении полностью
суммы налога, заявленной к возмещению;
решение об отказе в возмещении
полностью суммы налога, заявленной к
возмещению;
решение о возмещении частично
суммы налога, заявленной к возмещению,
и решение об отказе в возмещении частично
суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика
недоимки по налогу, иным федеральным
налогам, задолженности по соответствующим
пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате
или взысканию, налоговым органом производится
самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей
возмещению, в счет погашения указанных
недоимки и задолженности по пеням и (или)
штрафам.
Операции, не подлежащие налогообложению9:
1. предоставление арендодателем в аренду
на территории Российской Федерации помещений
иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в Российской Федерации.
2. реализация (а также передача,
выполнение, оказание для собственных
нужд) на территории Российской Федерации,
например:
медицинских товаров отечественного
и зарубежного производства по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации;
медицинских услуг, оказываемых
медицинскими организациями и (или) учреждениями,
врачами, занимающимися частной медицинской
практикой, за исключением косметических,
ветеринарных и санитарно-эпидемиологических
услуг (не распространяется на ветеринарные
и санитарно-эпидемиологические услуги,
финансируемые из бюджета;
продуктов питания, непосредственно
произведенных столовыми образовательных
и медицинских организаций и реализуемых
ими в указанных организациях, а также
продуктов питания, непосредственно произведенных
организациями общественного питания
и реализуемых ими указанным столовым
или организациям;
почтовых марок (за исключением
коллекционных марок), маркированных открыток
и маркированных конвертов, лотерейных
билетов лотерей, проводимых по решению
уполномоченного органа;
монет из драгоценных металлов,
являющихся законным средством наличного
платежа Российской Федерации или иностранного
государства (группы государств);
товаров, помещенных под таможенную
процедуру «магазина беспошлинной торговли»;
товаров (работ, услуг) и имущественных
прав налогоплательщиками, являющимися
российскими маркетинговыми партнерами
Международного олимпийского комитета
Не подлежат налогообложению (освобождаются
от налогообложения) на территории Российской
Федерации, например:
реализация (передача для собственных
нужд) предметов религиозного назначения
и религиозной литературы (в соответствии
с перечнем, утверждаемым Правительством
Российской Федерации)
осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации)
осуществление отдельных банковских
операций организациями, которые в соответствии
с законодательством Российской Федерации
вправе их совершать без лицензии Центрального
банка Российской Федерации;
оказание услуг адвокатами
независимо от формы адвокатского образования,
адвокатскими палатами субъектов Российской
Федерации и Федеральной палатой адвокатов
своим членам в связи с осуществлением
ими профессиональной деятельности;
операции займа в денежной форме
и ценными бумагами, включая проценты
по ним, а также операции РЕПО, включая
денежные суммы, подлежащие уплате за
предоставление ценных бумаг по операциям
РЕПО.
выполнение научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ за счет
средств бюджетов,
проведение работ (оказание
услуг) по тушению лесных пожаров,
проведение работ на территории
иностранного государства по диагностике
и ремонту производственного оборудования,
вывезенного на территорию этого государства
из России (письмо Минфина России от 17
августа 2012 г. N 03-07-08/252).
В случае, если налогоплательщиком
осуществляются операции, подлежащие
налогообложению, и операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
в соответствии с положениями настоящей
статьи, налогоплательщик обязан вести
раздельный учёт таких операций. Если
в налоговом периоде не осуществляется
отгрузка товаров (работ, услуг), операции
по реализации которых освобождаются
от налогообложения налогом на добавленную
стоимость, то раздельный учёт налога
не ведется (письмо Минфина России от 02.08.2012
№ 03-07-11/225). Налогоплательщик, осуществляющий
операции по реализации товаров (работ,
услуг), предусмотренные настоящей статьи,
вправе отказаться от освобождения таких
операций от налогообложения, представив
соответствующее заявление в налоговый
орган по месту учета в срок не позднее
1-го числа налогового периода, с которого
налогоплательщик намерен отказаться
от освобождения или приостановить его
использование. Такой отказ или приостановление
возможен только в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком операций. Не допускается,
чтобы подобные операции освобождались
или не освобождались от налогообложения
в зависимости от того, кто является покупателем
(приобретателем) соответствующих товаров
(работ, услуг). Не допускается отказ или
приостановление от освобождения от налогообложения
операций на срок менее одного года.
Налогоплательщики, перешедшие
на упрощённую систему налогообложения,
не являются плательщиками налога.
3. Изменения вступившие
в силу с 1 января 2014 г10:
- в подп. 16 п. 3 ст. 149 НК
РФ уточнено, что от НДС освобождается
выполнение НИОКР за счет средств
бюджетов фондов поддержки научной,
научно-технической, инновационной
деятельности, которые созданы в
соответствии с Федеральным законом
от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной
научно-технической политике";
- посредники - неплательщики
НДС при осуществлении деятельности
в интересах плательщика данного
налога должны вести журнал
учета полученных и выставленных
счетов-фактур;
- плательщики НДС (в том
числе являющиеся налоговыми
агентами) обязаны представлять
в инспекцию декларации по
данному налогу только в электронной
форме по телекоммуникационным
каналам связи;
- декларацию по НДС
должны представлять в том
числе лица, не являющиеся плательщиками
НДС, в случае выставления счетов-фактур
с выделенной суммой налога. Подавать
ее нужно в электронной форме
по телекоммуникационным каналам
связи;
- из п. 1 ст. 119 НК РФ исключено
указание на субъекта правонарушения
- налогоплательщика. Таким образом,
оштрафовать за несвоевременное
представление налоговой декларации
по ст. 119 НК РФ можно и лиц,
не являющихся плательщиками
НДС, в случае выставления счетов-фактур
с выделенной суммой налога, а
также налоговых агентов;
- для применения права
на освобождение от НДС ввоза
и реализации важнейших и жизненно
необходимых медицинских изделий,
а также права на использование
пониженной ставки при ввозе
и реализации иных медицинских
изделий нужно представить регистрационное
удостоверение;
- установлены дополнительные
условия для признания России
местом реализации углеводородного
сырья, добытого на морском месторождении:
если указанное сырье находится
на континентальном шельфе, в
исключительной экономической зоне
РФ или в российской части
дна Каспийского моря и при
этом не отгружается и не
транспортируется либо если на
указанных территориях сырье
находится в момент начала
отгрузки и транспортировки;
- к облагаемым НДС по
нулевой ставке операциям отнесены
реализация углеводородного сырья,
вывозимого из пункта отправления
на континентальном шельфе, в
исключительной экономической зоне
РФ или в российской части
дна Каспийского моря в пункт
назначения за пределами России
или территорий, находящихся под
ее юрисдикцией, а также соответствующие
работы (услуги) по перевозке указанного
сырья.
Заключение
В Российской Федерации НДС
на данный момент просуществовал более
20-ти лет. В период с 1992 г по настоящее время
ставка менялась 3 раза, но с каждым разом
ставка ниже чем предыдущая. Например,
в 1992 г основная ставка была – 28%, С 1994 года
ставку понизили до 20%. Ну а с 2004 года ставку
НДС еще понизили до 18 %, которая действует
и по сей день в нашей стране. Правила НДС
устанавливает глава 21 в НК РФ.
Теоретически объектом налогообложения
НДС является добавленная стоимость, которая
определяется посредством исключения
из объема приобретенной и реализованной
продукции стоимости всех затрат.
Налог на добавленную стоимость
– относительно сложнейший налог.
Более половины всего рабочего
времени уходит на его обслуживание. Налоговые
органы наращивают контроль за данным
налогом, ведь НДС один из самых коррупционных
налогов. Связано это с порядком возмещения
НДС, который увеличивает рост расходов
страны. Так, например, сейчас появилось
много фирм-однодневок, которые, не производя
ничего, получают огромный возврат НДС
из бюджета. Косвенные налоги в России
стабильно приносят одну треть всех доходов
государства. За время существования налоговой
системы в НДС вносилось множество изменений,
но на этом я думаю, история формирования
НДС еще не закончилось.
Список используемых источников.
1. Налоговый кодекс РФ гл
21.
2. Путеводитель по налогам.
Практическое пособие по НДС.
3.Практический комментарий
основных изменений налогового
законодательства с 2014 года.
4. http://ru.wikipedia.org/wiki.
1 http://ru.wikipedia.org/wiki
2 Налоговый кодекс РФ
3 Путеводитель по налогам. Практическое
пособие по НДС
4,5 Налоговый кодекс РФ
6 Налоговый кодекс РФ
7 Налоговый кодекс РФ
8 Налоговый кодекс РФ
9 Налоговый кодекс РФ
10 Практический комментарий основных изменений
налогового законодательства с 2014 года.