Стр 3, 7-
Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. НДС и его плательщики………………………………………………….…….4
2. Элементы НДС………………………………………………………………….6
3. Изменения, вступившие
в силу с 1 января 2014 г в отношении
НДС…......15
Заключение……………………………………………………………………….17
Список используемых источников……………………………………………..18
Введение
Налог на добавленную стоимость
играет ведущую роль в косвенном налогообложении.
В составе доходов в бюджета он занимает
определенное место, так как поступления
от него являются наиболее стабильным
и занимает значительное место в доходной
части бюджета РФ.
Несмотря на то что НДС является
относительно новым налогом, он используется
в качестве основной формы налогообложения
в большинстве государств. Он взимается
на каждом этапе производства и обращения
товара с вновь созданной стоимости. Кстати
говоря, НДС является одним из крупнейших
источников доходов государственного
бюджета и так же основным экономическим
рычагом предназначенного для непосредственного
воздействия на экономику.
В данной работе (реферате) рассмотрены
такие элементы как:
1. НДС и его плательщики;
2. Объект налогообложения и
налоговая база;
3. Ставки и налоговый период;
4. Порядок и сроки уплаты НДС;
5. Порядок исчисления НДС.
НДС - Нало́г на доба́вленную
сто́имость;
НК РФ - Налоговый кодекс Российской
Федерации.
1. НДС и его плательщики.
Нало́г на доба́вленную сто́имость
— косвенный налог, форма изъятия в бюджет
государства части стоимости товара, работы
или услуги, которая создаётся на всех
стадиях процесса производства товаров,
работ и услуг и вносится в бюджет по мере
реализации1.
В результате применения НДС
конечный потребитель товара, работы или
услуги уплачивает продавцу налог со всей
стоимости приобретаемого им блага, однако
в бюджет эта сумма начинает поступать
ранее конечной реализации, так как налог
со своей части стоимости, «добавленной»
к стоимости приобретённых сырья, работ
и (или) услуг, необходимых для производства,
уплачивает в бюджет каждый, кто участвует
в производстве товара, работы или услуги
на различных стадиях.
Максимальная ставка НДС в Российской
Федерации после его введения составляла
28 %, затем была понижена до 20 %. С 2004 г и
по настоящее время основная ставка НДС
в Российской Федерации составляет 18%.
Однако для некоторых продовольственных
товаров, товаров для детей и книжной
продукции действует пониженная ставка,
а для экспортируемых товаров налог фактически
отсутствует – ставка 0% (при этом не следует
смешивать понятия "освобождение от
налога" и "обложение по ставке 0%
- это разные случаи).
Налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость признаются2:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость
в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Таможенного
союза, определяемые в соответствии
с таможенным "законодательством"
Таможенного союза и "законодательством"
Российской Федерации о таможенном
деле.
При этом надо заметить, что
налогоплательщики (организации и ИП)
отчитывающиеся по специальным режимам
налогообложения (таким как упрощенная
система налогообложения, единый налог
на вмененный доход, единый сельскохозяйственный
налог) не исчисляют и не уплачивают НДС
в бюджет.
Не признаются плательщиками организации,
являющиеся иностранными организаторами
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 г. в городе Сочи, иностранными
маркетинговыми партнерами Международного
олимпийского комитета, также филиалы,
представительства в Российской Федерации
иностранных организаций, являющихся
иностранными маркетинговыми партнерами
Международного олимпийского комитета
в отношении операций, совершаемых в рамках
организации и проведения XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 г. в городе.
Организации и индивидуальные предприниматели
могут быть освобождены от исполнения
обязанностей налогоплательщика, если
за три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета НДС не превысила в совокупности
2 млн руб.
Условно всех налогоплательщиков
НДС можно разделить на две группы3:
1) налогоплательщики "внутреннего"
НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации
товаров (работ, услуг) на территории
РФ;
2) налогоплательщики "ввозного"
НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне
при ввозе товаров на территорию
РФ и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией.
По своему составу эти две группы
отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков
"ввозного" НДС больше, чем группа
налогоплательщиков "внутреннего"
НДС.
Если НДС на таможне платят
все организации и предприниматели , то
НДС по операциям внутри РФ платит только
часть организаций и предпринимателей.
Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают,
либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков
НДС, либо вообще налогоплательщиками
не являются.
2. Элементы НДС.
Объект налогообложения НДС4:
- реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации,
в том числе реализация "предметов залога"
и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении "отступного" или
"новации", а также передача имущественных
прав;
- передача на территории РФ
товаров (выполнение работ, оказание услуг)
для собственных нужд, "расходы" на
которые не принимаются к вычету (в том
числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию
РФ и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией.
Не признаются объектом налогообложения
НДС5:
- операции, не признаваемые
реализацией (указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ);
- операции по реализации земельных
участков (долей в них);
- передача имущественных прав
организации ее "правопреемнику"
(правопреемникам);
- передача имущества государственных
и муниципальных предприятий, выкупаемого
в порядке приватизации;
- передача денежных средств
некоммерческим организациям на формирование
целевого капитала;
- передача на безвозмездной
основе социальных объектов органам государственной
власти и органам местного самоуправления;
- выполнение работ (оказание
услуг) органами, входящими в систему органов
государственной власти и органов местного
самоуправления;
- передача на безвозмездной
основе объектов основных средств государственным
органам, учреждениям, предприятиям и
другие.
Налоговая база – количественное
выражение объекта налогообложения и
является основой для исчисления суммы
налога (налогового оклада), так как именно
к ней применяется ставка налога.
Порядок определения налоговой
базы:
Налоговая база НДС при реализации
товаров (работ, услуг) определяется в
зависимости от особенностей реализации
произведенных им или приобретенных на
стороне товаров (работ, услуг).
а) при передаче товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету
(в том числе через амортизационные отчисления),
при исчислении налога на прибыль организаций,
налоговая база определяется как стоимость
этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен реализации идентичных (а
при их отсутствии - однородных) товаров
(аналогичных работ, услуг), действовавших
в предыдущем налоговом периоде, а при
их отсутствии - исходя из рыночных цен
с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
и без включения в них налога.
б) при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, налоговая база определяется
как сумма:
* таможенной стоимости этих товаров;
* подлежащей уплате таможенной пошлины;
* подлежащих уплате акцизов (по подакцизным
товарам).
в) при применении налогоплательщиками
при реализации (передаче, выполнении,
оказании для собственных нужд) товаров
(работ, услуг) различных "налоговых
ставок" налоговая база определяется
отдельно по каждому виду товаров (работ,
услуг), облагаемых по разным ставкам.
При применении одинаковых ставок налога
налоговая база определяется суммарно
по всем видам операций, облагаемых по
этой ставке.
г) при передаче имущественных прав налоговая
база определяется с учетом особенностей:
* при уступке денежного требования,
вытекающего из договора реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению (не
освобождаются от налогообложения в соответствии
со статьей 149 НК РФ), или при переходе указанного
требования к другому лицу на основании
закона налоговая база по операциям реализации
указанных товаров (работ, услуг) определяется
в порядке, предусмотренном статьей 154
НК РФ.
Налоговая база при уступке первоначальным
кредитором денежного требования, вытекающего
из договора реализации товаров (работ,
услуг), или при переходе указанного требования
к другому лицу на основании закона определяется
как сумма превышения суммы дохода, полученного
первоначальным кредитором при уступке
права требования, над размером денежного
требования, права по которому уступлены.
* налоговая база при уступке новым кредитором,
получившим денежное требование, вытекающее
из договора реализации товаров (работ,
услуг), определяется как сумма превышения
сумм дохода, полученного новым кредитором
при последующей уступке требования или
при прекращении соответствующего обязательства,
над суммой расходов на приобретение указанного
требования.
* при передаче имущественных прав налогоплательщиками,
в том числе участниками долевого строительства,
на жилые дома или жилые помещения, доли
в жилых домах или жилых помещениях, гаражи
или машино-места налоговая база определяется
как разница между стоимостью, по которой
передаются имущественные права, с учетом
налога и расходами на приобретение указанных
прав.
* при приобретении денежного требования
у третьих лиц налоговая база определяется
как сумма превышения суммы доходов, полученных
от должника и (или) при последующей уступке,
над суммой расходов на приобретение указанного
требования.
д) при определении налоговой базы выручка
от реализации товаров (работ, услуг), передачи
имущественных прав Налоговая база определяется
исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных
товаров (работ, услуг), имущественных
прав, полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными
бумагами.
При определении налоговой базы выручка
(расходы) налогоплательщика в иностранной
валюте пересчитывается в рубли по "курсу"
Центрального банка Российской Федерации
соответственно на дату, соответствующую
моменту определения налоговой базы при
реализации (передаче) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, установленному
статьей 167 НК РФ, или на дату фактического
осуществления расходов. При этом выручка
от реализации товаров (работ, услуг), полученная
в иностранной валюте, пересчитывается
в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату оплаты отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных
услуг)6.
Моментом определения налоговой
базы (статья 167 НК РФ) является наиболее
ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
при передаче права собственности
в целях настоящей главы приравнивается
к его отгрузке.
при реализации налогоплательщиком
товаров, переданных им на хранение по
«договору складского хранения» с выдачей
складского свидетельства, момент определения
налоговой базы по указанным товарам определяется
как день реализации складского свидетельства.
день уступки денежного требования
или день прекращения соответствующего
обязательства.
Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога, на установленные
налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров
(работ, услуг), а также имущественных прав
на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации
и иные территории, находящиеся под её
юрисдикцией, в таможенных процедурах
выпуска для внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки вне таможенной
территории.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков,
исполняющих обязанности налоговых агентов,
далее - налоговые агенты) устанавливается
как квартал.
Порядок исчисления НДС7:
Сумма налога при определении
налоговой базы в соответствии
со статьями 154 - 159 и 162 Налогового
Кодекса исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная
доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога,
полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно
как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих
налоговых баз.
Общая сумма налога при
реализации товаров (работ, услуг) представляет
собой сумму, полученную в результате
сложения сумм налога, исчисленных
в соответствии с порядком, установленным
пунктом 1 ст166 НК РФ.
Общая сумма налога не
исчисляется налогоплательщиками -
иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых
органах в качестве налогоплательщика.
Сумма налога при этом исчисляется
налоговыми агентами отдельно
по каждой операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории
Российской.