Налоговый учет

Выручка от реализации добытых  полезных ископаемых определяется исходя из цен, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. К вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке) соответствующей партии добытого полезного ископаемого вне зависимости от периода осуществления указанных расходов. Например, в случае если транспортировка началась в предыдущем налоговом периоде, а закончилась — в текущем. При этом статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога. Это расходы:

— на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

— по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого  от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

— по обязательному страхованию  грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

В целях главы 26 Кодекса  к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Если у налогоплательщика  не было реализации добытого полезного  ископаемого в налоговом периоде, он должен применить способ оценки исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Перечень расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, указан в пункте 4 статьи 340 НК РФ. Заметим, что порядок определения расходов, поименованных в этом перечне, аналогичен порядку, установленному 25-й главой Кодекса. Но есть некоторые ограничения, которые в общем сводятся к следующему. При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются расходы, не связанные с добычей.

В соответствии с Налоговым  кодексом можно выделить три группы расходов.

1. Прямые расходы. Это  материальные расходы (подпункты 1 и 4 ст. 254), расходы на оплату труда (ст. 255), амортизация (статьи 258—259) . Эти расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода.

2. Косвенные расходы,  относящиеся к добытым в налоговом  периоде полезным ископаемым. Это  материальные расходы (все подпункты  статьи 254, кроме 1-го и 4-го), расходы  на ремонт основных средств  (ст. 260), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261), прочие расходы (статьи 264 и 265). Все косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых.

3. Сумма косвенных  и внереализационных расходов, относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности. К таким расходам помимо перечисленных выше могут быть отнесены расходы на

НИОКР (ст. 262) и расходы, связанные с реализацией имущества (ст. 268). Эти расходы должны быть распределены между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Сумма указанных расходов даст расходы по добыче всех полезных ископаемых. Чтобы определить расчетную стоимость отдельного полезного ископаемого, нужно из общей суммы расходов выделить часть расходов, приходящуюся на количество этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Задания к выполнению теоретической части

 

1. По какому принципу расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные? Какие расходы входят в состав прямых расходов? Какие расходы относятся к косвенным и как они распределяются по объектам калькулирования?

С января 2006 года налогоплательщик вправе сам решать какие группы расходов относить к прямым, а какие к косвенным. И хотя перечень прямых расходов в тексте 318 статьи остался (материальные затраты, оплата труда с отчислениями, амортизация), отныне он является необязательным, о чем свидетельствует фраза "могут быть отнесены", и не всеохватывающим - из-за добавки слов "в частности". Имея этот список в качестве ориентира, налогоплательщик сам должен определить и в своей учетной политике для целей налогообложения описать перечень прямых расходов (абз.10 п.1 ст.318 НК РФ). Все остальные расходы будут считаться косвенными.  
Как и раньше прямые расходы будут учитываться в стоимости нереализованных товаров, работ или услуг, а косвенные - списываться на финансовый результат по окончании отчетного периода. К косвенным расходам относятся расходы, не отнесенные налогоплательщиком к прямым расходам, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Косвенные затраты распределяются по объектам калькулирования, т. е. по отдельным видам продукции (работ, услуг) по одному из следующих вариантов: 

1. пропорционально одному  виду прямых затрат;

2. пропорционально общей  величине прямых затрат;

3. пропорционально нормативным  величинам косвенных расходов;

4. по методу прямого  счета;

5. дифференцированным  способом с использованием процента.  

2.Как определяется срок полезного использования основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете?

Срок полезного использования  основного средства определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, что определено п. 20 ПБУ 6/01. Определение срока полезного использования производится исходя из:

- ожидаемого срока  использования объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

Иными словами, организация самостоятельно определяет срок полезного использования, принимая объект основных средств к бухгалтерскому учету.  Срок полезного использования согласно п. 1 ст. 258 НК РФ определяется на дату ввода основного средства в эксплуатацию, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно, руководствуясь при этом Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация основных средств). Уже из названия Постановления видно, что амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, всего таких групп десять.

3.Признаются  ли уплачиваемые проценты по  полученным заемным средствам расходами в целях налогообложения прибыли? Являются ли они нормируемыми?

В налоговом учете заемщика расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Да, они являются нормируемыми, согл. п.1ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в руб., и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

4.Что  такое налогооблагаемая временная  разница и отложенное налоговое  обязательство (ОНО)?  

Налогооблагаемые временные  разницы, в отличие от вычитаемых временных разниц, образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.Налогооблагаемая временная разница формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

5.Какие  налоговые регистры, сопутствующие  счетам-фактурам, должны вести плательщики  НДС?

 Товарные накладные, книга продаж, книга покупок, журнал-ордер.

6.Что  признается датой получения дохода  физического лица в форме материальной  выгоды?  

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по договорам займа (кредита) считается день уплаты процентов по ним.

7.Как  определяется налоговая база  по страховым взносам в ФСС,  в пенсионный фонд на ОПС,  в ФФОМС и ТФОМС?

 Базой для начисления  страховых взносов является денежное  выражение объекта обложения  – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу ФЛ. Выплаты в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисленной исходя из цен, указанной сторонами договора. При этом включаются соответствующие суммы НДС и акцизов. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года). Необлагаемыми считаются доходы: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях и т.д.

8.Как  определяется среднегодовая стоимость  имущества вновь созданного предприятия  для исчисления налога на имущество? 

Согласно ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Согласно ст. 382 НК РФ, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

9.Какой  бухгалтерской записью отражается  начисление земельного налога  уплате в бюджет?

Сумма начисленного земельного налога отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 . Задания к выполнению практической части курсовой работы

 

Задача 1

В январе организация  получила кредит банка на сумму 180000 руб. сроком на 60 дней под 13 % годовых. Других кредитов на сопоставимых условиях в I кв. организация не получала. Ставка рефинансирования составляла 8,5%. В I кв. расходы, связанные с официальным приемом представителей другой организации, участвующей в переговорах с целью установления сотрудничества, составили 12000 руб. Величина расходов на оплату труда в первом квартале – 360000 руб.

Задание: рассчитать суммы процентов по кредиту и представительских расходов для отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Определить величину постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

Решение:

Расчет суммы расходов для целей бухгалтерского учета:

Представительские расходы  –12000 руб.

%  по кредиту = 180 000 * 13 % * 60 дн. / 365 дн. = 3846,58 руб.

 Расчет суммы расходов  для целей налогового учета:

Представительские расходы = 360 000 * 4 % =14400 руб.

8,5 % * 1,1 = 9,3 % (ст. 269)

Lim предст. расх.=4%*360000=14400 руб.

%  по кредиту = 180 000 * 9,3 % * 60 дн. / 365 дн. = 2752 руб.

ПР по кредиту = 3847 – 2752  = 1095 руб.

ПР по предст. расх. = 12000 – 14400= -2400 руб.

ПНО = 1095*20%=219 руб.

 

Задача 2

Организация приобрела  объект основных средств первоначальной стоимостью 85000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В целях бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации производится линейным способом, но в налоговом учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 1,5, так как основное средство эксплуатируется в условиях повышенной сменности.

Задание: определить сумму и тип (вычитаемая или налогооблагаемая) временной разницы, возникающей в результате различия способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. Результаты расчетов представить в таблице:

 

 

Бухгалтерский учет

∑ амортизации  = первоначальная стоимость*K ам.

Кам. = 1/5 = 20%

       Ам. год =  85 000*20% = 17 000 руб.

Налоговый учет