Налоговый учет вспомогательных производств

- производственные отчеты  подразделений;

- ведомость распределения  продукции (работ, услуг) по  другим структурным подразделениям предприятия.

Ведение учета расходов может  быть различным. Это зависит от наличия (или отсутствия) реализации продукции (работ, услуг), а также от иных хозяйственных  ситуаций.

 

Ситуация 1. Во вспомогательном производстве собственной выручки нет.

 

Алгоритм построения налогового учета

 

- Распределение  расходов подразделения на прямые  и косвенные. В данном случае  распределение расходов вызвано  необходимостью определения величины  НЗП.

- Определение величины  НЗП в данной структуре.

- Признание всех расходов  подразделения, за исключением установленной суммы НЗП, косвенными и принятие их для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы будут признаны в  других подразделениях в качестве косвенных. Поэтому целесообразно не распределять их по направлениям, а признать сразу косвенными на уровне цеха, выполняющего работы (услуги).

 

Ситуация 2. Цех вспомогательного производства помимо обеспечения основного производства продукцией (работами, услугами) выпускает и реализует продукцию (работы, услуги) собственного изготовления.

 

Алгоритм построения учета в цехе вспомогательного

производства при наличии  доходов от реализации товаров

(работ, услуг)

 

- Распределение  расходов подразделения на прямые  и косвенные.

- Определение величины  НЗП.

- Распределение всех прямых расходов подразделения,  за исключением установленной суммы НЗП, по направлениям в порядке, указанном на рис. 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Распределение  прямых расходов вспомогательного производства

 

 

Расходы, связанные  с передачей продукции в структуры  вспомогательного производства, можно  признавать сразу косвенными, не распределяя  по центрам потребления расходов.

Остальные прямые расходы распределяются по направлениям потребления продукции (работ, услуг).

 

Ситуация 3. Цех производит продукцию, которая в следующем цехе вспомогательного производства используется для создания амортизируемого имущества.

 

На практике промышленные предприятия в рамках вспомогательных производств нередко создают амортизируемое имущество. В том числе осуществляют строительство хоз. способом.

Формирование стоимости  амортизируемого имущества имеет  свои особенности. Их необходимо учитывать  при ведении налогового учета в производственных подразделениях.

Затраты, связанные с созданием  амортизируемого имущества, не могут  быть учтены как расходы для целей  исчисления налога на прибыль (п.5 ст.270 НК РФ). Данная норма является приоритетной. Она устанавливает общий порядок в отношении расходов, связанных с амортизируемым имуществом.

Рассмотрим требования гл.25 НК РФ, касающиеся стоимости амортизируемого  имущества. Так, первоначальная стоимость  основных средств определяется как  сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Иными словами, для определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать все (за исключением внереализационных) расходы по его созданию. Дело в том, что эти расходы не принимаются в расчет налоговой базы в период возникновения.

Если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства, их первоначальная стоимость  определяется как стоимость готовой продукции. Данная норма указывает налогоплательщику только на способ оценки имущества.

Таким образом, все расходы, осуществленные налогоплательщиком в  течение отчетного (налогового) периода  и относящиеся к созданию амортизируемого  имущества (в том числе услуги подрядных организаций), формируют стоимость указанных объектов налогового учета и не подлежат учету для целей налогообложения в момент их возникновения.

При создании амортизируемого  имущества величина незавершенного производства не рассчитывается.

 

2. 3. Выводы по налоговому учету вспомогательных производств

 

В настоящее  время отсутствуют методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности.

Учетная политика является реальным инструментом управления предприятием в части налогового планирования его деятельности и снижения налоговых обязательств. Значение роли учетной политики уже доказано: при налоговых проверках на нее ссылаются налогоплательщики, ее положения принимают судебные инстанции в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.

Поскольку настоящая налоговая  ситуация характеризуется массой противоречий и разночтений в практическом применении гл.25 НК РФ, перечислим способы  и элементы учета, которые рекомендуется  в условиях попроцессного метода производства освещать дополнительно при формировании учетной политики предприятия для целей налогообложения.

1. Отношение структурных  подразделений к вспомогательному  производству.

2. Прямые расходы  в части определения персонала  и основных средств отдельных структурных подразделений, относящихся к производственным.

3. НЗП: порядок распределения  прямых расходов в случае, если  при производстве продукции используется  несколько видов сырья и выделить  основной не представляется возможным.

4. Методы оценки НЗП.  Для определения доли НЗП в исходном сырье следует установить, что принимать в расчет в качестве исходного сырья.

5. Формирование НЗП по  работам (услугам). Предприятие должно  самостоятельно определить критерий  объема работ (услуг), в соответствии  с которым производится оценка НЗП (например, в натуральных измерителях или в стоимостном выражении).

6. Критерий и метод,  используемый каждым подразделением, при распределении прямых расходов  по продукции, работам (услугам), по направлениям их потребления.

7. Создание амортизируемого имущества собственными силами для внутрипроизводственного потребления (или иных целей). Необходимо установить критерий и механизм определения косвенных расходов, относящихся к ОС (НМА).

В заключение замечу, что  предметом настоящей статьи не являлось полное раскрытие методик налогового учета в связи с отраслевыми особенностями или спецификой отдельных предприятий. Это тема отдельных серьезных разработок, здесь  изложены лишь общие подходы к ведению налогового учета вспомогательного производства.

 

Заключение

 

В своей работе я рассмотрела, что входит в понятие  вспомогательного производства, хозяйственные  операции, а также порядок ведения  бухгалтерского и налогового учета  вспомогательного производства.

Широко применяемая  в настоящее время методика учета затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств.

Так как в  настоящее время отсутствуют  методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности, то у налогоплательщика  остается единственная возможность  решать проблемные вопросы налогообложения  декларированием методов учета в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

От того, насколько  рационально будет организован  учет и верно выбраны его способы  и методы, зависит финансовое положение  организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Е.С. Сидорова «План и корреспонденция счетов: 10000 типовых проводок»// Москва, 2006 год
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. М.А. Климова, «Большой справочник бухгалтера»//Москва, 2006 год
4. Информационная система «Консультант плюс»
5. Информационная система «Гарант»

 

 

 

II. Практическая часть

 

Начальный баланс на 01.12.2010г.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		-
Нематериальные активы	110	85 320
Основные средства	120	16 089 000
Незавершенное строительство	130	331 556
Доходные вложения в материальные ценности	135	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-
Отложенные финансовые активы	145	-
Прочие внеоборотные активы	150	-
ИТОГО по разделу I	190	16 505 876
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	806 457
в том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	211</spa