Налоговый учет вспомогательных производств

Содержание

Введение        3

 

I. Теоретическая часть        3

 

1. Бухгалтерский учет  вспомогательных производств     4

1.1. Калькуляция себестоимости  продукции вспомогательных 

производств        5

2. Налоговый учет вспомогательных  производств      8

2. 1.Принципы построения налогового учета на предприятии    9

2. 2. Расходы вспомогательного  производства      12

2. 3. Выводы по налоговому  учету вспомогательных производств  14

 

Заключение        16

 

Список использованной литературы    17

 

 

II. Практическая часть     18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• Введение

 

Учет затрат на производство как база для калькулирования  себестоимости – сложный многоплановый  непрерывный процесс, подчиняющийся  определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере  законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.

В своей работе я рассмотрю, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности.

Организации, у  которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные  и общепроизводственные расходы  в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств

Прежде всего  надо разобраться, что считается  вспомогательным производством  предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.

В частности, вспомогательные  подразделения:

- обеспечивают предприятие  электроэнергией, паром, газом  и т.д.;

- занимаются транспортным  обслуживанием;

- ремонтируют основные  средства;

- изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкции;

- возводят временные сооружения;

- добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;

- заготавливают и обрабатывают  лесоматериалы.

Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомогательные производства".

 Прямые расходы - те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу.

 Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт23 Кт10 Списана себестоимость материалов, преданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

Дт23 Кт70 Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства;

Дт23 Кт69 Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства;

Дт23  Кт28 Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве;

Дт23 Кт25 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции вспомогательного производства;

Дт23 Кт26 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции вспомогательного производства (данная проводка обязательна при реализации продукции основного производства на сторону).

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

Дт20, 40 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства подразделениям основного производства;

Дт29 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам;

Дт90 Кт23 Реализуется продукция вспомогательного производства на сторону если работы или услуги выполнялись для сторонних организаций.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.  

Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.

Что касается общехозяйственных  расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую  фактическую себестоимость рассчитывает организация.

Если это полная фактическая  себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.

Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость  продукции, а списывает все общехозяйственные  затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы  нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.

1.1. Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных производств.

Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лицам. Чтобы формировать достаточную информацию, необходимую для подготовки и принятия эффективных управленческих решений в области оптимизации финансового результата, следует вести раздельный учет по расходам и доходам строительной организации, связанным со вспомогательными производствами.

Калькуляция себестоимости  продукции, работ и услуг вспомогательных  производств и обслуживающих  хозяйств нужна не только для целей  анализа и системы внутреннего  контроля деятельности этих подразделений, но и для правильного распределения затрат по отдельным объектам производства и исчисления себестоимости работ по данным объектам.

Когда продукция  вспомогательного производства передается в основное производство организации, это является внутренним перемещением материально-производственных запасов. В связи с этим многие организации не прилагают должные усилия в направлении правильной организации бухгалтерского учета на данном участке. Они ошибочно считают, что если это не приводит к определенным налоговым последствиям, то не стоит тратить средства на формирование соответствующих показателей.

Я считаю, что такая позиция  неверна по следующим причинам:

- при отгрузке продукции  из подразделений вспомогательного  производства в основное производство  меняется материально-ответственное лицо;

- для осуществления внутреннего  контроля необходимы достоверные  данные о деятельности каждого  подразделения, в том числе  и подсобных производств;

- отсутствие аналитической  информации в нужных разрезах  по подразделениям вспомогательных  производств лишает руководство организации возможности анализа выбора альтернативных вариантов;

- не формируются данные  для оценки деятельности менеджеров  вспомогательных производств, что  препятствует применению такой  функции управления, как стимулирование;

- продукция вспомогательных производств, как правило, реализуется сторонним организациям и физическим лицам, что непосредственно влияет на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также налогу на добавленную стоимость.

В случае реализации продукции вспомогательных производств на сторону организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результат по данным хозяйственным операциям в момент их отгрузки, если иное не предусмотрено законодательством. Кроме того, реализация продукции вспомогательных производств сторонним организациям увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Широко применяемая в  настоящее время методика учета  затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств.

Чтобы формировать достоверную  информацию по деятельности вспомогательных  производств, следует вести аналитический учет на счете 23 "Вспомогательные производства" с необходимой степенью детализации.

В зависимости  от вида выпускаемых изделий, масштаба производства и организации технологического процесса применяются различные  методы учета затрат и калькуляции продукции, услуг и работ вспомогательных производств.

Например, в простых производствах, выпускающих однородную продукцию (например, добыче песка), или в производствах, выпускающих несколько видов  продукции при непрерывности  производственного процесса, затраты производства в пределах отчетного периода учитываются по видам конечной продукции без разграничения этапов производства.