Налоговый учет расходов на оплату труда
В налоговом учете в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные
с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Согласно статье 255 НК РФ в состав
расходов на оплату труда включаются
предусмотренные нормами законодательства
либо трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективным договором:
любые начисления работникам
в денежной и (или) натуральной
формах;
стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы
или условиями труда;
премии и единовременные
поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием
работников.
Классификация расходов для целей
налогового учета.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы
в зависимости от их характера, а
также условий осуществления
и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством
и реализацией, относятся;
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизация;
прочие расходы, связанные
с производством и реализацией.
Состав и порядок формирования
этих расходов содержатся в
ст. 253--264 НК РФ.
Перечень внереализационных расходов
приводится в ст. 265 НК РФ, а расшифровывается
-- в ст. 265-269 НК РФ.
В налоговом учете к расходам
на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным
ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах
от выручки в соответствии
с принятыми у налогоплательщика
формами и системами оплаты
труда;
2) начисления стимулирующего характера,
в том числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения
в труде и иные подобные
показатели;
3) начисления стимулирующего и
(или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы
и условиями труда, в том
числе надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу
в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных,
особо вредных условиях труда,
за сверхурочную работу и работу
в выходные и праздничные дни, производимые
в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых
работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации
коммунальных услуг, питания и
продуктов, предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии
с установленным законодательством
Российской Федерации порядком
бесплатного жилья (суммы денежной
компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и иных
подобных услуг);
5) расходы на приобретение (изготовление)
выдаваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации
работникам бесплатно либо продаваемых
работникам по пониженным ценам
форменной одежды и обмундирования
(в части стоимости, не компенсируемой
работниками), которые остаются в
личном постоянном пользовании
работников. В таком же порядке
учитываются расходы на приобретение
или изготовление организацией форменной
одежды и обуви, которые свидетельствуют
о принадлежности работников к данной
организации;
6) сумма начисленного работникам
среднего заработка, сохраняемого
на время выполнения ими государственных
и (или) общественных обязанностей
и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
о труде;
7) расходы на оплату труда,
сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством
Российской Федерации, фактические
расходы на оплату проезда
работников и лиц, находящихся
у этих работников на иждивении,
к месту использования отпуска
на территории Российской Федерации
и обратно (включая расходы
на оплату провоза багажа работников
организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях)
в порядке, предусмотренном действующим
законодательством - для организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов
и в порядке, предусмотренном работодателем
- для иных организаций, доплата несовершеннолетним
за сокращенное рабочее время, расходы
на оплату перерывов в работе матерей
для кормления ребенка, а также расходы
на оплату времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный
отпуск в соответствии с трудовым
законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым
в связи с реорганизацией или
ликвидацией налогоплательщика,
сокращением численности или
штата работников налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения
за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности)
в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным
регулированием оплаты труда,
в том числе начисления по
районным коэффициентам и коэффициентам
за работу в тяжелых природно-климатических
условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж
работы в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним
местностях, в районах европейского
Севера и других районах с
тяжелыми природно-климатическими
условиями;
12.1) стоимость проезда по фактическим
расходам и стоимость провоза
багажа из расчета не более
5 тонн на семью по фактическим
расходам, но не выше тарифов,
предусмотренных для перевозок
железнодорожным транспортом работнику
организации, расположенной в
районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях
(в случае отсутствия железной
дороги указанные расходы принимаются
в размере минимальной стоимости
проезда на воздушном транспорте),
и членам его семьи в случае переезда
к новому месту жительства в другую местность
в связи с расторжением трудового договора
с работником по любым основаниям, в том
числе в случае его смерти, за исключением
увольнения за виновные действия;
13) расходы на оплату труда,
сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации
на время учебных отпусков, предоставляемых
работникам налогоплательщика, а
также расходы на оплату проезда
к месту учебы и обратно;
14) расходы на оплату труда
за время вынужденного прогула
или время выполнения нижеоплачиваемой
работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
15) утратил силу;
16) суммы платежей (взносов) работодателей
по договорам обязательного страхования,
суммы взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии
с Федеральным законом "О
дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой
пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений",
а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным
в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными
пенсионными фондами), имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договорам:
страхования жизни, если такие договоры
заключаются на срок не менее пяти
лет с российскими страховыми
организациями, имеющими лицензии на ведение
соответствующего вида деятельности,
и в течение этих пяти лет не
предусматривают страховых выплат,
в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов, за исключением страховых
выплат в случаях смерти и (или) причинения
вреда здоровью застрахованного
лица;
негосударственного пенсионного
обеспечения при условии применения
пенсионной схемы, предусматривающей
учет пенсионных взносов на именных
счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного
пенсионного страхования при
наступлении у участника и (или)
застрахованного лица пенсионных оснований,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации, дающих право
на установление пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и (или)
трудовой пенсии, и в течение периода
действия пенсионных оснований. При этом
договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату
пенсий до исчерпания средств на именном
счете участника, но в течение не менее
пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного
пенсионного страхования - выплату пенсий
пожизненно;
добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не
менее одного года, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования,
предусматривающим выплаты исключительно
в случаях смерти и (или) причинения вреда
здоровью застрахованного лица.
Совокупная сумма взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии с Федеральным
законом "О дополнительных страховых
взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной
поддержке формирования пенсионных
накоплений", и платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам
долгосрочного страхования жизни
работников, добровольного пенсионного
страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников,
учитывается в целях налогообложения
в размере, не превышающем 12 процентов
от суммы расходов на оплату труда.
В случае внесения изменений в условия
договора страхования жизни, а также
договора добровольного пенсионного
страхования и (или) договора негосударственного
пенсионного обеспечения в отношении
отдельных или всех застрахованных
работников (участников), если в результате
таких изменений условия договора
перестают соответствовать требованиям
настоящего пункта, или в случае
расторжения указанных договоров
в отношении отдельных или
всех застрахованных работников (участников)
взносы работодателя по таким договорам
в отношении соответствующих работников,
ранее включенные в состав расходов, признаются
подлежащими налогообложению с даты внесения
таких изменений в условия указанных договоров
и (или) сокращения сроков действия этих
договоров либо их расторжения (за исключением
случаев досрочного расторжения договора
в связи с обстоятельствами непреодолимой
силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми
обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного
личного страхования, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников,
а также расходы работодателей
по договорам на оказание медицинских
услуг, заключенным в пользу работников
на срок не менее одного года с медицинскими
организациями, имеющими соответствующие
лицензии на осуществление медицинской
деятельности, выданные в соответствии
с законодательством Российской
Федерации, включаются в состав расходов
в размере, не превышающем 6 процентов
от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного
личного страхования, предусматривающим
выплаты исключительно в случаях
смерти и (или) причинения вреда здоровью
застрахованного лица, включаются в
состав расходов в размере, не превышающем
15 000 рублей в год, рассчитанном как
отношение общей суммы взносов,
уплачиваемых по указанным договорам,
к количеству застрахованных работников.
При расчете предельных размеров платежей
(взносов), исчисляемых в соответствии
с настоящим подпунктом, в расходы
на оплату труда не включаются суммы
платежей (взносов), предусмотренные
настоящим подпунктом;
17) суммы, начисленные в размере
тарифной ставки или оклада (при
выполнении работ вахтовым методом),
предусмотренные коллективными
договорами, за календарные дни
нахождения в пути от места
нахождения организации (пункта
сбора) к месту работы и обратно,
предусмотренные графиком работы
на вахте, а также за дни
задержки работников в пути
по метеорологическим условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную
работу физическим лицам, привлеченным
для работы у налогоплательщика
согласно специальным договорам
на предоставление рабочей силы
с государственными организациями;
19) в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации,
начисления по основному месту
работы рабочим, руководителям
или специалистам налогоплательщика
во время их обучения с отрывом
от работы в системе повышения
квалификации или переподготовки
кадров;
20) расходы на оплату труда
работников-доноров за дни обследования,
сдачи крови и отдыха, предоставляемые
после каждого дня сдачи крови;
21) расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за
выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера
(включая договоры подряда), за исключением
оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями;