Налоговый учет и отчетность по налогу на имущество

12

 

N БГ-3-09/178; КПП по месту  нахождения недвижимого имущества,  находящегося вне места нахождения  организации, - на основании Уведомления о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@ или Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@), или согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178;

ИНН и КПП по реквизиту "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются с учетом положений пункта 2.7 настоящего Порядка;

2) номер корректировки.

При представлении в  налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении  уточненной Декларации - указывается  номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган  Декларации факта неотражения или  неполноты отражения сведений, а  также ошибок, приводящих к занижению  суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную Декларацию.

Уточненная Декларация представляется в налоговый орган  по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога на имущество организаций не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

В случае невозможности  определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой  базы и суммы налога на имущество  организаций производится за налоговый  период, в котором выявлены ошибки (искажения);

3) налоговый период, за  который представлена Декларация.

Коды, определяющие налоговый  период, приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку;

 

 

13

4) код налогового органа, в который представляется Декларация (указан в документах, приведенных в пункте 3.2 настоящего Порядка), код представления Декларации по месту нахождения (учета).

Коды представления  налоговой декларации по налогу на имущество организаций в налоговый  орган приведены в Приложении N 3 к настоящему Порядку;

5) полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

6) код вида экономической  деятельности налогоплательщика  согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД);

7) код реорганизации  (ликвидации) в соответствии с  Приложением N 2 к настоящему Порядку;

8) ИНН/КПП реорганизованной  организации (обособленного подразделения)  в соответствии с пунктом 2.8 и подпунктом 1 пункта 3.2 настоящего Порядка;

9) номер контактного  телефона налогоплательщика;

10) количество страниц,  на которых составлена Декларация;

11) количество листов  подтверждающих документов или  их копий, включая документы  или их копии, подтверждающие  полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

1.3. В разделе Титульного  листа "Достоверность и полноту  сведений, указанных в настоящей  Декларации, подтверждаю" указывается:

1) в случае подтверждения  достоверности и полноты сведений  в Декларации руководителем организации-налогоплательщика  проставляется "1"; в случае  подтверждения достоверности и  полноты сведений представителем  налогоплательщика проставляется  "2";

2) при представлении Декларации налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания;

3) при представлении  Декларации представителем налогоплательщика  - физическим лицом по строке "фамилия,  имя, отчество" указываются построчно 

14

фамилия, имя, отчество представителя  налогоплательщика полностью. Проставляется  личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания;

4) при представлении  Декларации представителем налогоплательщика  - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество" указываются  построчно полностью фамилия,  имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.

По строке "налогоплательщик" указывается наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество", заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, и дата подписания.

Подпись руководителя организации  либо представителя и дата подписания проставляются также в разделах 1 - 2 Декларации, включая приложения к форме декларации, по строке "Достоверность  и полноту сведений, указанных  на данной странице, подтверждаю";

5) по строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

2.Порядок заполнения  Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая 
уплате в бюджет"

2.1. Раздел 1 Декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка.

2.2. В каждом блоке  строк с кодами 010 - 040 указываются:

1) по строке с кодом  010 - указывается код ОКАТО, по  которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

2) по строке с кодом  020 - на основании законодательства  Российской Федерации о бюджетной  классификации указывается код  бюджетной классификации Российской  Федерации (далее - КБК), в соответствии  с которым должна осуществляться уплата соответствующей суммы налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока;

15

3) по строке с кодом  030 - сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по месту представления  Декларации по соответствующим  кодам ОКАТО и КБК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Значение строки с  кодом 030 определяется:

- в случае отсутствия  в Декларации Раздела 2 с отметкой 4 по строке "код вида имущества" - путем суммирования:

- разностей значений  строк с кодами 220 и суммы значений  строк с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 Декларации с соответствующими  кодами ОКАТО;

- разностей значений  строк с кодами 100 и суммы значений  строк с кодами 110 и 130 Разделов 3 Декларации с соответствующими  кодами ОКАТО;

- в случае наличия  в Декларации Раздела 2 с отметкой 4 по строке "код вида имущества" - путем суммирования:

- разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех Разделов 2 Декларации с отметками 1, 2 и 3 по строке "код вида имущества" с соответствующими кодами ОКАТО, за вычетом минимального из значений:

- разность значений  строк с кодами 220 и 250 Раздела 2 Декларации с отметкой 4 по строке "код вида имущества";

- значение строки с  кодом 260 Раздела 2 Декларации  с отметкой 4 по строке "код  вида имущества".

В случае если подсчитанное таким образом значение меньше нуля, то по строке с кодом 030 ставится прочерк;

4) по строке с кодом  040 указывается сумма налога, исчисленная  к уменьшению по итогам налогового  периода, определяемая как разница  между суммой налога, исчисленного  за налоговый период, и суммами  авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, указанному в подпункте 3 пункта 2.2 настоящего Порядка, отрицательно, то сумма налога, исчисленная  к уменьшению, проставляется по строке с кодом 040.

 

16

В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, указанному в подпункте 3 пункта 2.2 настоящего Порядка, положительно, то значение по строке 040 принимается равным нулю.

2.3. Сведения, указанные  в Декларации по строке "Достоверность  и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписью лица из числа лиц, указанных в пункте 3.4 настоящего Порядка, и проставляется дата подписания.

 

3.10Изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 года по налогу на имущество 

1. Управляющий товарищ исчисляет налог на имущество

Лицо, ведущее  учет общего имущества товарищей, обязано  для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за тчетным периодом, каждому налогоплательщику  – участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.  

 Основание  – п. 1,2 ст. 377 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 г. № 336-ФЗ).

2. Освобождены от налогообложения организации (в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность)  

 На основании  Федерального закона от 07.11.2011 г. № 305-ФЗ (был введен новый пункт 21 в ст. 381 НК РФ), от уплаты налога на имущество с 1 января 2012 года освобождены организации – в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности. Это возможно, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества. 

3. Освобождены от налогообложения судостроительные организации  

С 1 января 20102 года от налога на имущество освобождены  судостроительные организации, имеющие  статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны. Это возможно в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого  в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких

17

организаций в  качестве резидента особой экономической  зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в  целях строительства и ремонта  судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны.

Основание –  п. 22 ст. 381 НК РФ (новый пункт введен Федеральным законом от 07.11.2011 г. № 305-ФЗ).

4.Основные элементы  налога на имущество физических  лиц.

Налог на имущество физических лиц установлен Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 N 2003-1 (далее – Закон), который введен в действие с 1 января 1992 года.

1.Налогоплательщики  налога на имущество физических  лиц.

Плательщиками налогов  на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Поскольку согласно Закону налогоплательщиками могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности  имущество, возникают ситуации, при  которых собственником либо одним из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении  имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физических лиц, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями  налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским законодательством являются:

- родители, усыновители  или попечители несовершеннолетних  детей в возрасте от 14 до 18 лет  (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));

- родители, усыновители  или опекуны малолетних, то есть  несовершеннолетних, не достигших  14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);

- опекуны граждан,  признанных судом недееспособными  вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);