Налоговый кредит

Местный бюджет.

По такому основанию, как проведение НИОКР и техническому перевооружению возможно получить налоговый кредит в сумме до 30% расходов на эти цели. По иным основаниям – на сумму, согласованную сторонами. В настоящее время в местный бюджет уплачивается 2 % из 24-процентого налога на прибыль, 50-70% от суммы земельного налога, 100 % налога на рекламу, 100% целевых сборов на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели и т. д. Вопрос о том, много это или мало разрешается в зависимости от особенностей конкретного предприятия.

Положения предусматривают специальный  критерий предоставления налогового кредита: дисконтированная сумма поступлений  от налогоплательщика в случае предоставления налогового кредита должна быть выше, чем поступления от налогоплательщика в случае, когда такой кредит не предоставляется. В Положении содержится и довольно внушительный перечень документов, при отсутствии которых заявление даже не будет принято к рассмотрению. Потому соискание ИНК превращается в трудоемкий процесс, требующий привлечения специального сотрудника для подготовки документов.

В качестве примера приведём «Порядок и условия предоставления налогового кредита» согласно закона Ленинградской области «О налоговом и инвестиционном кредитах» (Принят Законодательным собранием Ленинградской области 28 сентября 1999 года).

«…Налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) Причинение налогоплательщику  ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или наступления иных обстоятельств непреодолимой силы.

2) Задержка налогоплательщику финансирования  из бюджета любого уровня или  оплаты выполненного им государственного заказа.

3) Угроза банкротства  налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога.

4) Сезонный характер  производства и (или) реализации  товаров, работ и услуг налогоплательщиком.

Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита  должен содержать следующие сведения: сумму кредита; залоговое обеспечение кредита; вид налога (налогов), по уплате которого (которых) предоставляется инвестиционный налоговый кредит; целевое назначение кредита; санкции за нарушение договора; бесспорный порядок взыскания сумм штрафов при нарушении условий договора; обязанности налогоплательщика при ликвидации предприятия; порядок разрешения споров, а также внесения в договор изменений и дополнений; реквизиты сторон. При этом стоимость имущества должна обеспечивать возврат кредита…».

Это отсрочка налогового платежа по следующим видам налогов:

• По налогу на прибыль организаций по части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга. Он предоставляется организации-претенденту на основании:

- проведения этой организацией  научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок или технической модернизации собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнений промышленными отходами;

- осуществления этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых технологий, новых видов сырья или материалов;

- выполнения этой организацией  особо важного заказа по социально-экономическому  развитию региона или предоставления  ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый  кредит по налогу на прибыль может  быть предоставлен организации на срок от одного до пяти лет, а проценты на сумму кредита устанавливаются в пределах от ½ до ¾ ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

• По налогу на имущество предприятий по части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга. Он предоставляется организации-претенденту на основании:

-  осуществления организацией  – претендентом за период с  1 января 2002г. по последнее число  месяца  отчетного периода, предшествующего дате подачи организацией - претендентом заявления о предоставлении кредита, инвестиционного проекта, предусматривающего расходы, направленные на финансирование вложений в основные средства и нематериальные активы, использующиеся при производстве продукции (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга, на сумму свыше 100000 долларов США в пересчете в рублях  по курсу Центрального банка РФ на дату отражения указанных вложений в бухгалтерском учете;

- осуществления организацией  в течение срока действия договора о предоставлении кредита инвестиционного проекта, предусматривающего расходы на финансирование вложений в основные средства и нематериальные активы, использующиеся при производстве продукции (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга, на сумму свыше 100000 долларов США в пересчете в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отражения указанных вложений в бухгалтерском учете.

Проценты на сумму  кредита составляют, как правило, от 12,5% до 100% ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Кредит может быть предоставлен организации-претенденту на срок от 1 года до 10 лет.

Комитет финансов отбирает инвестиционные проекты, представленные организациями-претендентами на получение  инвестиционного налогового кредита.

В Санкт-Петербурге впервые создали самую полную и доступную для инвесторов правовую базу о применении этого инвестиционного налогового кредита. С начала 2003г. и сроком на 7 лет действует первый инвестиционный налоговый кредит в размере 145 млн. рублей.

Региональный бюджет.

В соответствии с законом  целью предоставления бюджетного кредита может быть проведение структурной перестройки производства, погашение целевых кредитов, направленных на закупку оборудования и материалов, разработка, внедрение и приобретение новейших технологий, оборудования и материалов, а также иные цели, затрагивающие интересы области. Одним из вариантов как раз и можно рассматривать ИНК.

Оценим также, как и на местном уровне, выгоду, которую можно получить от регионального инвестиционного налогового кредита. Так, по налогу на прибыль областной бюджет получает уже 16 % из 24-процентного налога, 100% налога с продаж, 100% транспортного налога, 10-35% земельного налога и т. д. Представляется, что перечень налогов уже более внушительный нежели на местном уровне. Плата за пользование ИНК устанавливается исходя из ставки рефинансирования, но не менее ¼ этой ставки.

Органы, полномочные предоставлять  инвестиционный налоговый кредит.

Минфин. Может предоставить ИНК по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. По региональным налогам, а также налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта России, решение может быть принято финансовым органом субъекта РФ. По местным налогам, а также по региональным налогам и налогу на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет, решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается финансовым органом муниципального образования.

Федеральный бюджет. Федеральный бюджет предусматривает возможность использования исключительно на цели изменения срока уплаты налогов 1,7 млрд. рублей. На данном уровне возможно получить инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль в размере 6% из 24-процентного налога, 15-20% земельного налога и т. д.

В настоящее время  порядок предоставления инвестиционного налогового кредита Минфином закреплен Приказом министерства Финансов РФ от 30.09.1999 № 64-н. Налогоплательщик обязан предоставить документы, перечень которых дан в указанном нормативном акте. Эти документы очень долго гуляют по кабинетам Министерства, получают визы и в конце концов появляется решение о предоставлении налогового кредита либо об отказе в его предоставлении. На основании указанного решения заключается договор, плата по которому составляет в первые два года ½ ставки рефинансирования, а в последующие – ¾ ставки рефинансирования. Подразделения Министерства финансов РФ вправе контролировать исполнение налогоплательщиком условий договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Правовое регулирование  вопроса осуществляется согласно Налогового кодекса РФ, Глава 9, статьи 62, 64, 65, 66, 67.

2.1. Расчет  эффективности предоставления инвестиционного  налогового кредита

Целесообразность предоставления инвестиционного налогового кредита логично оценивать, базируясь на рассмотрении прироста налоговых поступлений, связанных с реализацией проекта. С точки зрения бюджета,

- расходами являются  величины недополученных бюджетом  доходов (сумма предоставленных льгот);

- доходами являются  дополнительные поступления по  всем налогам, возникшие в результате реализации проекта, а также величина уплачиваемых заемщиком процентов.

Приведём  практический пример.

Хлебозавод развивающегося региона предполагает осуществить  проект по модернизации и расширению производства, что позволит оптимизировать структуру производства (продаж) в сторону увеличения высококачественных и булочных изделий, увеличить ассортимент предлагаемой продукции, обеспечить высокое качество продукции.

Настоящее техническое  состояние предприятия не позволяет  удовлетворять спрос населения региона в продукции широкого ассортимента и высокого качества.

По оценкам специалистов, спрос на хлебобулочные изделия  превышает мощности и ассортиментные возможности существующей пекарни. Ожидается увеличение спроса со стороны школ на булочные изделия, в районе ведется большой объем строительных работ - много приезжих, есть потребность в разнообразии поставок ржано-пшеничного хлеба, в летний период булочные изделия продаются на открытых лотках. Существуют заявки на поставку хлебобулочных изделий от предприятий региона, близко расположенных поселков.

Проект предполагает:

- частичное замещение  существующего хлебопекарного оборудования  современным, высокопроизводительным оборудованием;

- организацию производства  кондитерских изделий на базе  нового цеха.

Финансирование инвестиционных затрат предполагается частично за счет собственных средств от текущей  деятельности предприятия, частично - за счет привлекаемого кредита в  размере 7 400 тыс. руб. стоимостью 24% годовых в рублях. Установленный банком срок действия кредитного договора составляет 2 года с начала реализации проекта. Требованием банка является погашение кредита равными частями в течение 6 месяцев при ежеквартальной уплате процентов.

Для обеспечения финансовой состоятельности проекта (погашения кредита в установленных объемах и сроках) предприятие обращается с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль сроком на 1,5 года.

Исходные данные:

Инвестиционные затраты (включает в себя разработку технического проекта строительства цеха, строительство объекта, приобретение и пуско-наладку оборудования, приобретение дополнительного парка автотранспорта для доставки готовой продукции потребителям, формирование оборотного капитала.	9 600 тыс. руб. (с учетом  НДС), 8 000 тыс. руб. без учета НДС
Продолжительность инвестиционной фазы	6 месяцев
Фактическая величина налогооблагаемой прибыли	2800 тыс. руб. в год
Инвестиционный налоговый  кредит по налогу на прибыль (не более 2800*14,5%*50% = 203 тыс. руб.)	168 тыс. руб.
Срок инвестиционного кредита	12 месяцев
Ставка процента по инвестиционному  кредиту	0,5*Ставка рефинансирования РФ0,5*21%=10,5%

 

Изменение доходов и  затрат в связи с реализацией проекта	До реализации проекта	После реализации проекта
Выручка от реализации, тыс. руб./квартал	7 866	9500
Текущие затраты, тыс. руб./квартал,в  том числе затраты на оплату труда	7 027 в т.ч. 500	8 300 в т.ч. 615
Дополнительный объем  запасов, незавершенного производства, готовой продукции), тыс. руб.		288

Подготовка информации для оценки бюджетной эффективности проекта: дополнительные поступления налогов в бюджет в связи с реализацией проекта

Дополнительные поступления  налогов в бюджет	Изменение налогооблагаемой базы
Налог на пользователей автомобильных дорог	Изменение Выручки	1 634 тыс. руб./квартал
Налог на прибыль	Изменение Прибыли (учесть уменьшение налогооблагаемой прибыли при привлечении кредита)	361 тыс. руб./квартал
Начисления на заработную плату	Изменение Затрат на оплату труда	115 тыс. руб./квартал
Налог на имущество	Изменение Величины запасов  сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции на складе Остаточная стоимость  приобретенных ОПФ	В среднем 288 тыс. руб. Балансовая стоимость  приобретаемых активов - 8 000 тыс. руб., норма амортизации - 7%
Налог на добавленную стоимость	Дополнительный НДС  в бюджет по текущей деятельности = НДС к дополнительной выручке - НДС к дополнительным затратам (учесть возмещение НДС, уплаченного по постоянным активам)	82 тыс. руб./квартал НДС, уплаченный по постоянным активам 1600 тыс. руб.