Налоговый контроль

- регистрацию и учет налогоплательщиков;

- прием и обработку отчетности;

- учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;

- контроль своевременного поступления платежей;

- камеральные и выездные налоговые проверки;

- производство по делу о налоговом правонарушении;

- реализацию материалов налоговых проверок;

- анализ эффективности администрирования на всех уровнях управления.

1.2.1 Государственная регистрация физических лиц, индивидуальных предпринимателей

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», введенному в действие с 1 июля 2002 г. (далее Закон № 129-ФЗ), государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии с данным Законом были внесены изменения в ГК РФ и другие нормативные правовые акты. Так, согласно новой редакции ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе.

В качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию, было выбрано Министерство РФ по налогам и сборам (постановление Правительства РФ от 17.05.2002 № 319). В министерстве эту функцию выполнял Департамент регистрации юридических лиц и учета налогоплательщиков.

Налоговые органы обладали опытом учета налогоплательщиков - ведения единого для всех уровней информационного ресурса - Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН).

В новой редакции вышеназванный Закон № 129-ФЗ имеет название «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Он вступил в силу с 1 января 2004 г. До этой даты МНС России осуществлял регистрацию только юридических лиц.

Таким образом, в настоящее время в сферу действия Закона № 129-ФЗ включаются отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый путем внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуальных предпринимателей, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей (ИП) проводится на основании документов, представленных заявителем (только лично лицом, желающим приобрести статус Индивидуального предпринимателя).

Перечень документов, которые необходимо представить в регистрирующий орган, приведен в ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ. В большинстве случаев их только три:

- заявление о государственной  регистрации;

- копия паспорта или  другого документа, удостоверяющего  личность;

- документ об уплате  государственной пошлины.

В ряде случаев должны быть представлены копии документов, удостоверяющие дату и место рождения, право временно или постоянно проживать в России, адрес места жительства. Дополнительные документы предоставляются также для несовершеннолетних физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 22.1 Закона № ФЗ-129 верность копий документов должна быть подтверждена нотариально.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. В соответствии со ст. 4 Закона № 129-ФЗ регистрирующий орган должен вести ЕГРИП.

Моментом государственной регистрации является внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП. Каждой записи в ЕГРИП присваивается государственный регистрационный номер, который состоит из 15 цифр.

Не позднее одного рабочего дня с момента регистрации регистрирующий орган должен выдать заявителю или направить по почте документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в ЕГРИП. Налоговый орган выдает заявителю решение о государственной регистрации, Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и Свидетельство о внесении записей в ЕГРИП.

В течение пяти рабочих дней с момента регистрации регистрирующий орган должен представить сведения о регистрации в иные государственные органы (внебюджетные фонды, органы статистики).

В ЕГРИП должны содержаться следующие сведения об ИП:

- фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, гражданство, место жительства в РФ, данные документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина, лица без гражданства;

- дата государственной регистрации в качестве ИП, дата и способ прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

- сведения о лицензиях, полученных ИП;

- ИНН;

- коды по ОКВЭД;

- сведения о регистрации ИП в качестве страхователя в социальных фондах;

- сведения о банковских счетах ИП.

При изменении перечисленных сведений (кроме сведений о лицензиях) предприниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган в трехдневный срок. При внесении изменений в связи с переменой места жительства налоговая инспекция пересылает дело по новому месту жительства.

Отказ в государственной регистрации допускается только в следующих случаях:

1) если представлен неполный  комплект документов;

2) если документы представлены  не в надлежащий регистрирующий  орган;

3) если за государственной  регистрацией обратилось физическое  лицо, уже зарегистрированное в  таком качестве;

4) если за государственной  регистрацией обратилось физическое  лицо, в отношении которого не истек срок со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным, в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве ИП;

5) если в отношении  физического лица не истек  срок, на который данное лицо  по приговору суда лишено права  заниматься предпринимательской  деятельностью.

Содержащиеся в ЕГРИП сведения являются открытыми, за исключением паспортных и других персональных данных. Данное ограничение не применяется в отношении предпринимателей, являющихся учредителем какой-либо организации.

Информация из ЕГРИП предоставляется за плату, если иное не установлено законом. Сведения должны быть представлены в течение пяти дней со дня получения запроса. Отказ в предоставлении сведений не допускается (за исключением персональных данных).

1.2.2 Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах

Учет налогоплательщиков - явление такое же древнее, как и сами налоги. Учет - одно из основных условий, базовая предпосылка осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля своевременного внесения налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

В настоящее время учет необходим в первую очередь в целях наиболее полного выполнения бюджетного и налогового законодательства. Таким образом, в отличие от государственной регистрации учет налогоплательщиков преследует, прежде всего, фискальные цели. Наряду с фискальной функцией учет выполняет и социальную функцию. Сведения о доходах физических лиц используются, например, в целях проведения адресной социальной политики (выплат пособий семьям, имеющим детей).

Налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков (ст. 32 НК РФ). Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В настоящее время постановка на учет (снятие с учета) осуществляется на основе сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Физические лица встают на учет по месту жительства, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям.

Если для ИП постановка на учет является обязанностью, то в отношении граждан, не являющихся ИП, постановка их на учет возложена, прежде всего, на налоговые органы и другие органы, обязанные представлять в установленном порядке сведения. В отношении граждан, не являющихся ИП, постановка на учет связана с наличием обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налогов.

Место жительства - это адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством (ст. 11 НК РФ).

Помимо учета по месту жительства физические лица подлежат постановке на учет по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. О постановке на учет гражданина по данному основанию налоговые органы обязаны его уведомить.

К индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств (ст. 11 НК РФ).

Постановка на учет ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Для постановки на учет физического лица и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП по форме, установленной Правилами ведения ЕГРИП (постановление Правительства РФ от 16.10.2003 № 630).

Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, обязан осуществить постановку его на учет с присвоением ИНН и внести сведения в ЕГРН не позднее пяти дней со дня представления документов для государственной регистрации.

В тот же срок ИП выдаются следующие документы:

1) свидетельство о постановке  на учет физического лица в  налоговом органе по месту  жительства на территории РФ;

2) уведомление о постановке  на учет физического лица в  налоговом органе по месту  жительства одновременно со свидетельством  о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ является документом, подтверждающим присвоение ИНН.

Уведомление является документом, подтверждающим постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения деятельности в качестве ИП снятие с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о снятии его с учета.

Постановка на учет частных (занимающихся частной практикой) нотариусов, а также частных адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (эти категории физических лиц в настоящее время относятся к налоговым агентам), осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов РФ в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган (п. 6 ст. 83 НК РФ).

Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса, а также адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в этот же срок выдает Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ и Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката.

Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании сведений от указанных органов о прекращении полномочий частного нотариуса, статуса адвоката, путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.

Остальные физические лица (не относящиеся к индивидуальным предпринимателям) ставятся на учет налоговыми органами по месту жительства на основании имеющейся у них информации, получаемой от различных органов, поименованных в ст. 85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния). Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых: органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств; органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и частными нотариусами, о нотариальном: удостоверении права на наследство и договоров дарения, - в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган с последующей выдачей уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе.