Налоговый контроль

Указанное означает, что проверки, осуществляемые налоговыми органами в силу полномочий, предоставленных им не законодательством  о налогах и сборах, а иными законодательными актами, в целях контроля за соблюдением норм иного законодательства (в частности, законодательства о контрольно-кассовой технике, о производстве и обороте этилового спирта), не относятся к налоговым проверкам и НК РФ не регулируются.

3. Налоговые  проверки могут быть проведены  только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов.

Так, в  соответствии с пунктами 1 и 10 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ. В силу пунктов 1 и 17 статьи 89 НК РФ выездные налоговые  проверки проводятся и в отношении  налогоплательщиков, и в отношении  плательщиков сборов и налоговых  агентов.

Понятие "встречная проверка" было закреплено в статье 87 НК РФ, в соответствии с которой если при проведении камеральных и выездных налоговых  проверок у налоговых органов  возникает необходимость получения  информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с  иными лицами, налоговым органом  могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к  деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов)⁶.

Основным  признаком встречной проверки является ее производный характер, т.к. ее можно  проводить только при проведении налоговых проверок налогоплательщиков и плательщиков сборов, когда возникает  необходимость получения дополнительной информации.

Как правило, необходимость проведения встречных  проверок возникает тогда, когда  у налоговых органов имеются  основания подозревать лицо в  неоприходовании полученной выручки, в случаях отсутствия подтверждающих документов, в случае если документы  контрагентов не совпадают с документами  налогоплательщика.

Процедура по истребованию документов (информации) состоит в том, что налоговый  орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение  об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый  орган по месту учета лица, у  которого должны быть истребованы указанные  документы (информация).

При этом в поручении указывается, при  проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в  представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также  сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В поручении  об истребовании документов должны содержаться  следующие данные:

- полное  наименование организации, ИНН/КПП  (Ф.И.О. физического лица, ИНН), у  которой поручается истребовать  документы;

- место  нахождения организации (место  жительства физического лица);

- основание  направления поручения (указывается  ст. 93.1 НК РФ и вид мероприятий  налогового контроля, при проведении  которых возникла необходимость  получения информации о деятельности  проверяемого налогоплательщика,  плательщика сборов, налогового  агента, и (или) информации относительно  конкретной сделки);

- полное  наименование организации, ИНН/КПП  (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы,  касающиеся ее деятельности, которые  необходимо получить при проведении  мероприятий налогового контроля;

- перечень  истребуемых документов с указанием  периода, к которому они относятся,  либо указанием на подлежащую  истребованию информацию и (или)  указанием на информацию относительно  конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную  сделку.

Еще одной  разновидностью проверки является повторная  налоговая проверка. Это выездная налоговая проверка налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам  и за тот же период.

Во-первых, повторная выездная налоговая проверка может проводиться в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации.

Подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков - организации и индивидуальных предпринимателей письменно сообщать в налоговый  орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя  о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

В кротчайшие сроки после поступления такого уведомления налоговый орган  должен принять решение о необходимости  проведения выездной налоговой проверки, если деятельность организации (индивидуального  предпринимателя) давно не проверялась, или о проведении повторной выездной налоговой проверки, если в отношении  организации (индивидуального предпринимателя) была недавно проведена выездная налоговая проверка⁷.

В соответствии с пунктом 11 статьи 89 НК РФ (в новой  редакции) выездная налоговая проверка по этому основанию проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется  период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.

Причем  сроки такой проверки не установлены.

Во-вторых, повторная выездная налоговая проверка может проводиться вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Особенностью  таких проверок является то обстоятельство, что в ходе их проведения перед  вышестоящими налоговыми органами ставятся две самостоятельные цели:

- контроль  за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым  агентом законодательства о налогах  и сборах;

- контроль  за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку (или  за соблюдением налоговым органом  законодательства о налогах и  сборах).

В результате проведения налоговой проверки зачастую возникает проблема сохранения налоговой  тайны. Не секрет, что, проверяя крупные  предприятия и холдинги, инспекция  получает доступ к документам, напрямую влияющим на хозяйственную деятельность налогоплательщика и рентабельность его бизнеса.

Сведения  о налогоплательщике становятся налоговой тайной с момента постановки его на учет в налоговом органе (п. 9 ст. 84 НК РФ). Режим налоговой  тайны в отношении организации  действует до снятия ее с учета  в связи с ликвидацией, а в  отношении физического лица - до его смерти (признания умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством РФ).

В соответствии со статьей 102 НК РФ налоговую тайну  составляют любые полученные налоговым  органом, органами внутренних дел, органом  государственного внебюджетного фонда  и таможенным органом сведения о  налогоплательщике, за исключением  сведений:

1) разглашенных  налогоплательщиком самостоятельно  или с его согласия;

2) об  идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях  законодательства о налогах и  сборах и мерах ответственности  за эти нарушения;

4) предоставляемых  налоговым (таможенным) или правоохранительным  органам других государств в  соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых  избирательным комиссиям в соответствии  с законодательством о выборах  по результатам проверок налоговым  органом сведений о размере  и об источниках доходов кандидата  и его супруга, а также об  имуществе, принадлежащем кандидату  и его супругу на праве собственности.

Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют  специальный режим хранения и  доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные  лица, определяемые соответственно федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  таможенного дела.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Органы Налогового контроля как субъекты налогового права

 

2.1 Права и обязанности  органов налогового контроля

Важной составной частью органов  финансового контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов  и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам налогового контроля в  Российской Федерации относятся  органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой  полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной  пошлины и других сборов.

Налоговые органы наделены следующими правами:

• требовать от налогоплательщика документы являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты;

• проводить проверки соблюдения налоговой дисциплины;

• приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков;

• осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения  и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику  имущества, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные  с содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения;

• определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в  бюджет, расчетным путем на основании  данных по аналогичным налогоплательщикам при отказе налогоплательщика к  осмотру помещений и территорий, используемых для извлечения доходов, связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления  налоговым органам необходимых  для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения  или ведения учета с нарушениями, не позволяющими правильно исчислить налоги;

• требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение таких  требований;

• взыскивать недоимки по налогам  и пени;

• предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций  за налоговые правонарушения;

• требовать от кредитных организаций  документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых  органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые  правонарушения;

• вызывать свидетелей, располагающих  информацией о налоговых правонарушениях;

• заявлять ходатайства об аннулировании  или приостановлении действия лицензий на право заниматься отдельными видами деятельности;

• предъявлять иски в суды о  взыскании налоговых санкций, о  признании недействительной государственной  регистрации юридического лица или  физического лица — индивидуального  предпринимателя, о ликвидации предприятия, о признании сделок недействительными  и взыскании в доход государства  приобретенного по таким сделкам  имущества, а также о взыскании  в доход государства имущества, приобретенного в результате незаконных действий, о досрочном расторжении  договоров о налоговом кредите  и об инвестиционном налоговом кредите  и т.п.

Перечислим некоторые обязанности  налоговых органов:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах;

• ведение учета налогоплательщиков;

• соблюдение налоговой тайны и  правил хранения информации о налогоплательщиках;

• осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

• направление налогоплательщику  копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, требования об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или бездействия, а также неправомерных  действий или бездействия работников этих органов при исполнении ими  своих обязанностей. Причиненные  убытки подлежат возмещению за счет средств  федерального бюджета.

Налоговые инспекции несут ответственность  за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение в  них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты в бюджет государственных  налогов и других платежей не реже одного раза в два года. На основании  письменного решения начальника или заместителя начальника государственной  налоговой инспекции, в которой  налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться  в установленные сроки в случаях, если: