Налоговый контроль, усиление его эффективности

С целью повышения эффективности  и качества проведения камеральных  налоговых проверок можно предложить следующее:

1. Дату начала камеральной проверки конкретной декларации целесообразно фиксировать в специальном документе, либо в специально введенном поле на бланке налоговой декларации. В статье 88 НК РФ нужно установить порядок фиксирования такой даты.

2. С учетом большого количества проводимых камеральных проверок, ограниченности инструментария и срока для их проведения, в НК РФ целесообразно конкретизировать вопросы, которые могут и должны проверяться при проведении камеральных проверок.

3. В НК РФ целесообразно включить определение «углубленной камеральной проверки» и установить перечень случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки. Нужно более четко регламентировать процедуру углубленной камеральной проверки. В частности, о ее проведении должно выноситься решение руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с этим решением.

4. Необходимо установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию - 30 (28) число месяца, следующего за отчетным. Для того чтобы это не нанесло ущерба бюджету, целесообразно сохранить установленные сроки уплаты налогов. Для решения этих вопросов потребуется внести изменения в соответствующие статьи второй части НКРФ.

5. Нужно изменить периодичность проведения камеральных проверок. Камеральную проверку деклараций основных налогоплательщиков целесообразно проводить за каждый отчетный период. Также должны камерально проверяться все декларации налогоплательщиков, заявляющих налоговые льготы, которые уменьшают сумму причитающихся платежей более чем в 2 раза и декларации всех плательщиков, заявивших льготу по НДС по экспорту продукции, работ и услуг. Декларации остальных налогоплательщиков должны проверяться не реже 1 раза в год. Для этого нужно уточнить формулировку статьи 88 НК РФ, установив, что камеральная налоговая проверка проводится в течение 12 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Установление такого срока позволит также обеспечить проведение углубленных камеральных проверок и камеральных проверок крупнейших налогоплательщиков.

В настоящее время в системе  налогового контроля камеральные проверки занимают лидирующие позиции, это обусловлено рядом факторов:

1) меньшая трудоёмкость по сравнению  с проведением выездных проверок, максимальная возможность автоматизации;

2) полный (100%) охват налогоплательщиков, предоставивших налоговую отчётность в налоговые органы;

3) возможность анализа уровня  и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, проверки отчётных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников.

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое

налоговые органы смогут резко поднять  эффективность своей работы.  

3.2. Направления повышения  эффективности организации и  проведения выездных налоговых  проверок

Совершенствование методов контрольной  работы налоговых органов представляется единственно прогрессивным способом увеличения доходов бюджета за счет налоговых поступлений, не ущемляющим законных прав и интересов налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка является важнейшей формой налогового контроля, однако существует ряд факторов, негативно влияющих на организацию и результаты работы по выездным проверкам.

В рамках повышения эффективности налогового администрирования, государством должны быть созданы условия для выполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов посредством совершенствования исполнения функций налогового администрирования ФНС России и ее территориальными органами.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

• выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
• предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.¹⁷

Тем самым обуславливается первостепенная важность обоснованного выбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, который невозможно осуществить без всестороннего анализа всей информации о налогоплательщиках. Одной из важнейших составных частей такой информационно-аналитической работы является проведение предпроверочного анализа, позволяющего выработать наиболее эффективную стратегию организации и проведения выездных налоговых проверок.

Предпроверочный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков представляет собой комплекс проводимых налоговым органом мероприятий по анализу документов (информации) о налогоплательщике и иных аналогичных налогоплательщиках, содержащихся в информационных ресурсах налоговых органов, по сбору и анализу необходимых дополнительных документов (информации) о деятельности налогоплательщика, в том числе связанной с иными лицами, в целях разработки общей стратегии предстоящей выездной налоговой проверки и определения ожидаемого характера данной проверки, сроков ее проведения и объему контрольных мероприятий, а также обеспечения иных необходимых условий для эффективного проведения проверки.

Предпроверочный анализ позволяет в условиях дефицита кадровых ресурсов инспекторского состава налоговых органов, законодательно установленных ограничений периодичности и продолжительности выездных налоговых проверок обеспечить повышение эффективности и результативности указанных проверок путем выработки оптимальной стратегии организации проверки, предполагающей включение в программу ее проведения изучения тех сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и его структурных подразделений, вероятность выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в которых является максимальной, определение перечня необходимых и достаточных для выявления данных нарушений мероприятий налогового контроля, подготовку предложений по количественному и структурному составу проверяющей группы, а также осуществление комплекса иных подготовительных мероприятий, направленных на обеспечение эффективного проведения выездной проверки.

Предпроверочный анализ является неотъемлемой частью процесса подготовки выездных налоговых проверок и проводится в отношении налогоплательщиков, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, в том числе с использованием специальных компьютерных программ.

В результате проведения предпроверочного анализа обеспечивается, в частности:

• определение характера и особенностей деятельности проверяемого лица;
• оценка степени достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком;
• выяснение возможных причин значительных изменений финансово-экономических показателей, отрицательно повлиявших на отчетные результаты деятельности налогоплательщика и, соответственно, на размер налоговой базы;
• оценка финансового состояния налогоплательщика;
• оценка выполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов) в бюджет;
• определение перечня вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе предстоящей выездной налоговой проверки, а также определение состава документов, подлежащих истребованию у налогоплательщика и у иных лиц;
• подготовка предложений о степени охвата выездной проверкой структурных подразделений организации – налогоплательщика;
• определение необходимости организации выездных проверок у взаимозависимых лиц налогоплательщика лиц, а также у его основных контрагентов;
• определение предполагаемого перечня мероприятий налогового контроля в процессе проведения выездной проверки;
• организация иных мероприятий, необходимых для подготовки к проведению выездной проверки, и анализ их результатов.

По результатам проведения предпроверочного анализа осуществляется формирование программы выездной налоговой проверки.

В настоящее время срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня  вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Решение о назначении проверки выносится до того, как инспекция уведомляет плательщика о начале проверки. Соответственно, время, которое инспекция сможет потратить на проведение самой проверки будет прямо уменьшено на время, потраченное инспекцией на розыск налогоплательщика; вручение ему решения о проведении проверки и требования о предоставлении документов; время, которое дается налогоплательщику на предоставление истребованных документов. На практике это означает сокращение времени проведения выездной налоговой проверки обычного налогоплательщика с двух месяцев до, максимум, полутора месяцев, т.е., как минимум, на 25 процентов.

Процедура выбора объектов для выездных проверок налоговым законодательством  в настоящее время не регламентирована. В результате – каждая инспекция выбирает плательщиков для выездной проверки по-своему. В налоговом законодательстве Российской Федерации нет никакой информации о методах, которые следует использовать при выборе объектов для выездных налоговых проверок.

Пунктом 3 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Таким образом, выделяются комплексные проверки и тематические проверки.

Налоговые органы, в большинстве  случаев, проводят тематические проверки. При проведении тематической проверки вместо комплексной налоговая инспекция может сократить затраты рабочего времени на 30 – 50 процентов, «потеряв» 10 – 15 процентов возможных доначислений. Эти потери инспекция «компенсирует» проведя 2 – 3 тематические проверки вместо 1 – 2 комплексных. При этом увеличивается и степень охвата  плательщиков налоговыми проверками. В тоже время, при стихийной замене комплексных проверок тематическими существенно ослабевает контроль за правильностью исчисления налогов, не являющихся основными, что нельзя рассматривать как положительную тенденцию.

По методу проведения проверки можно  выделить проверки, проводимые сплошным методом и проверки, проводимые выборочным методом. Проведение выборочной проверки существенно повышает ее эффективность – затраты рабочего времени на проведение проверки сокращаются, хотя и увеличивается риск необнаружения ошибок плательщика. В настоящее время в налоговом законодательстве понятие выборочного метода проведения выездных проверок отсутствует. В тоже время, при правильно организованной выборке можно выявить основные налоговые правонарушения в ходе выборочной проверки.

Предложения по повышению эффективности  выездных налоговых проверок заключаются в следующем:

1. Внести изменения в статью 89 НК РФ с целью вернуться к действовавшему до 1 января 2007 г. порядку начала отсчета срока проведения выездной налоговой проверки – с момента представления налогоплательщиком документов для проверки.

2. Дополнить статью 89 НК РФ понятиями «комплексной выездной налоговой проверки» и «тематической выездной налоговой проверки». В эту статью нужно включить перечень случаев, в которых может проводиться только комплексная проверка, а в каких выбор остается за налоговыми органами.

3. Дополнить статью 89 НК РФ понятиями «сплошного» и «выборочного» метода налоговых проверок. Нужно узаконить такой подход к проведению выездных налоговых проверок выборочным методом, при котором уровнем существенности служат оценочные затраты налоговой инспекции на проведение проверки. Целесообразно перечислить случаи, когда проведение выборочной проверки не допускается, а также указать на то, что при выборочном методе проверки выборка должна проводиться таким образом, чтобы выявить все существенные нарушения налогового законодательства.

Не менее важными составляющими  выездного налогового контроля являются: инвентаризация имущества, обследование, опросы свидетелей и привлечение  экспертов.

В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование  форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет  постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Таким образом, представляется, что реализация рассмотренных подходов к совершенствованию налогового контроля будет всемерно способствовать решению одной из самых приоритетных задач государства в сфере налоговой политики – качественному повышению эффективности налогового контроля, позволяющему не только обеспечить дополнительный прирост налоговых поступлений в бюджет, но и добиться общего повышения уровня налоговой дисциплины в стране.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, налоговый  контроль представляет собой определенную совокупность способов и приемов, применение которых направлено на обеспечение соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства и обеспечение в конечном итоге экономической безопасности государства.

Реализация функций  налогового контроля является одной из основных задач налоговых органов всех уровней, но содержание этих функций на разных уровнях различно. Налоговые органы представляют собой единую систему федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающую государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также координацию деятельности других органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов.