Налоговый контроль, усиление его эффективности

Министерство образования  и науки РФ

Байкальский государственный  университет экономики и права

Факультет налогов и таможенного  дела

Кафедра «Налоги и таможенное дело»

Направление бакалавриат Н-11-1 «Налоги и налогообложение»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

                 по дисциплине: НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

на тему: НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ

 

 

 

 

 

Руководитель: ______________                  Тимофеева Александра Александровна

                                          (подпись)                            

 

 

Исполнитель:       ______________                 Ионова Евгения Романовна

                                        (подпись)                                             

 

 

 

 

Иркутск, 2013г

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.………………………………………………………………………….3

1. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ...4

1.1. Понятие и сущность  налогового контроля………………………..….……….4

1.2. Классификация видов налогового контроля, его формы и принципы………6 2. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ........................................12

2.1. Камеральная налоговая проверка……………………….…………………….12

2.2. Выездная налоговая проверка ………………………………………………..18

3.  ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ В РФ………………………………….………22

3.1. Пути повышения эффективности камерального налогового контроля........22

3.2. Направления повышения эффективности организации и проведения выездных налоговых проверок…………………………………………………….27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..………………………………………………………………........33

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Процесс взимания налогов осуществляется путем реализации своих налоговых обязательств физическими и юридическими лицами, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах. Для пресечения подобных нарушений налогового законодательства реализуется один из важнейших институтов налогового законодательства – налоговый контроль.

В данной курсовой работе будет  рассмотрено, каким образом осуществляется налоговый контроль, какие разновидности налогового контроля существуют, на каких принципах он базируется и каковы перспективы улучшения эффективности налогового контроля.

На мой взгляд, данная тема является очень важной и актуальной в наше время, так как  налоговый контроль является важнейшей функцией налоговых органов, обеспечивающей своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют  соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности  по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

Поэтому значимость налогового контроля безусловно велика, посредством него достигается упорядоченность налоговых правоотношений, налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения и затрагивает все аспекты налоговых правоотношений.

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

 

1. Понятие и сущность налогового контроля

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый  контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Данное определение было введено  в законодательство в 2006 году Федеральным  Законом  от 27 июля № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». 
        В современной научной литературе также существует множество трактовок понятия «налоговый контроль».  

Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает в себя:

• наблюдение за подконтрольными объектами;
• прогнозирование;
• планирование;
• учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
• принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
• выявление виновных лиц и привлечение их к ответственности.¹

Налоговый контроль – это деятельность, осуществляемая уполномоченными органами и их должностными лицами путем проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах с целью соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговый контроль – это контроль за полнотой и своевременностью постановки на налоговый учет, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Налоговый контроль – это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.

В экономической и правовой литературе широко распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, необходимо отметить недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность.

Налоговые органы не ограничиваются ролью пассивного наблюдателя, они могут выступить инициаторами ликвидации экономически неперспективных предприятий. В процессе налогового контроля, как правило, оцениваются не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

 

 

 

 

 

 

1.2. Классификация  видов налогового контроля, его  формы и принципы

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько  групп.

1. По времени проведения налоговый контроль подразделяется:

а) на предварительный налоговый  контроль, который проводится до отчетного  периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменения сроков уплаты налогов  и т.д.;

б) текущий налоговый контроль, который проводится во время отчетного  налогового периода;

в) последующий налоговый  контроль, который проводится после  завершения отчетного периода путем  анализа и ревизии бухгалтерской  и финансовой документации.

2. В зависимости от субъектов выделяют контроль:

а) налоговых органов;

б) таможенных органов;

в)органов государственных внебюджетных фондов.

3. В зависимости от  места проведения выделяют налоговый  контроль:

а) выездной – в месте расположения налогоплательщика;

б) камеральный – по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с законодательством  налоговый контроль в Российской Федерации могут осуществлять налоговые органы, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

При этом, в соответствии со статьей 82 НК РФ, должностные лица таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения в пределах своей компетенции.

Налоговый контроль осуществляется вышеуказанными органами в отношении  следующих категорий лиц: налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Для достижения поставленных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля:

1. налоговые проверки;
2. получение объяснений фискальнообязанных лиц;
3. проверки данных учета и отчетности;
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

В процессе осуществления  указанных форм налогового контроля, в частности, производится: 
– проверка исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей; 
– проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

– проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; 
– проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; 
– проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

– предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; 
– выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности.

Принципы налогового контроля можно  определить как базовые правовые положения, определяющие организацию  и эффективное осуществление  налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

К принципам, на которых базируется налоговый контроль можно отнести  следующие:

1) принцип законности

2) принцип юридического равенства

3) принцип приоритета защиты прав и интересов налогоплательщиков

4) принцип гласности

5) принцип ответственности

1. Принцип законности. В общем плане принцип законности фиксирует необходимость строгого соблюдения требований законов и основанных на них предписаний иных правовых актов всеми субъектами права. Прежде всего, требования этого принципа вытекают из содержания ст.1 Конституции Российской Федерации, определившей Российскую Федерацию в качестве правового государства, закрепившей, что «Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы».²

В отношениях, возникающих при проведении налогового контроля, принцип законности проявляется в том, что права  и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений, а также  формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно  нормами Налогового кодекса РФ. Так  же налогоплательщикам предоставляют  право не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых органов  и их должностных лиц, не соответствующие  Налоговому кодексу или иным федеральным  законам, и требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения предписаний законодательства о налогах и сборах.³ Кроме того, на налоговые органы возлагается обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением и за соблюдением принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.⁴ Именно принцип законности требует обязательного указания в акте проверки на те конкретные нормы законодательства о налогах и сборах, нарушение которых вменяется налогоплательщику.

2. Принцип юридического равенства. Статья 19 Конституции Российской Федерации устанавливает равенство всех перед законом и судом. Государство также гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

Следовательно, в соответствии с  конституционно-правовым принципом  юридического равенства, при принятии нормативных актов, регулирующих порядок  осуществления компетентными специализированными  службами контроля в области налогообложения, не могут устанавливаться какие-либо особые условия осуществления контрольных мероприятий.