Налоговый и бухгалтерский учет на предприятии

Основные проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета  обусловлены источниками различий данных бухгалтерского и налогового учета.

Формирование оптимальной  модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения стало невозможно без дальнейшего реформирования налоговой системы. Одной из главных проблем российского налогового права является его оторванность от других норм российского права. Отсутствие серьезной юридической проработки налоговых норм приводит к тому, что российское налоговое законодательство остается одной из самых запутанных и наиболее часто изменяющихся отраслей права.

Для того чтобы создать  оптимальную модель сосуществования  и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогового учета в России, последняя должна соответствовать требованиям, которые предъявляются к любой современной модели налоговой системы. Ее основными показателями должны стать: чувствительность к платежеспособному спросу предприятий на рынках факторов производства, чувствительность к конъюнктуре рынка выпускаемой продукции; способность обеспечить необходимые темпы роста объемов производства и обновления (расширение ассортимента) выпускаемой продукции; простота и доступность для восприятия налогоплательщиком; единство составляющих и согласованность ее элементов; нейтральность ко всем налогоплательщикам; стабильность; совместимость с моделями налоговых систем других государств; способность стимулировать приток иностранного капитала в экономику страны, а также способность обеспечивать перелив капитала внутри страны из менее в более приоритетные отрасли и т.п.

Национальная концепция  развития системы бухгалтерского и  налогового учета должна строиться  исходя из следующих ключевых принципов:

единства систем бухгалтерского учета и налогообложения. Это  не означает, что система бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам  налоговой политики. Наоборот, с  целью создания системы учета, отвечающей современной экономике, и формирования соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности необходимо исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения;

сохранения традиционной независимости нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства;

методика расчетов налоговых  сумм и документальное оформление налоговых  отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот. Приоритет налоговых рекомендаций над требованиям финансового учета по организации и ведению учета и отчетности недопустим;

системности накопления и обработки данных учета. Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует  системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой - приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволит реализовать одну из основных целей бухгалтерской отчетности - обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

Существующая же система  налогового учета не позволяет оценить  влияние отдельных элементов  и статей доходов (расходов) на величину отклонения налогооблагаемой прибыли  от учетной. Отсутствие четкой возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации. Более того, без знания факторов, которые влияют на величину налоговой базы, определяя ее отклонение от финансового результата организаций, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения и определять те изменения, внесения которых она требует для дальнейшего совершенствования;

гармонизации системы  бухгалтерского учета и налогового учета. Оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование взаимоотношений между ними во многом определяется сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем. Гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует также учитывать правовое толкование соответствующих понятий, содержащихся в нормах гражданского права;

правового взаимодействия подсистем бухгалтерского учета  и налогового учета;

экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и  государства. Превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов хозяйствующих субъектов;

прозрачности системы  учета. Налоговый учет в современном  его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Перспективы развития бухгалтерского и налогового учета возможны по следующим  направлениям: определение проблем  адаптации российского учета  к международным стандартам финансовой отчетности и предложение путей их решения; аргументирование целесообразности сближения бухгалтерского и налогового учета в современных условиях.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский  и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат.

Для начала необходимо отметить некоторые общие черты финансового  и налогового учета:

1. обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25);
2. используемые измерители – денежное выражение (рубли);
3. объект учета – организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);
4. периодичность составления в предоставлении отчетности;
5. обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
6. «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;
7. пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих  учетов приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

3.1 Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Как можно увидеть  в таблице, далеко не тождественны определения  в бухгалтерском и налоговом  учете первоначальная стоимость  активов, а также существенно  отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть - это максимальное сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.

Заключение

На современном этапе  развития рыночной экономики одной  из основных задач любой организации  является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного  использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы, повышения эффективности производства и получения максимальной прибыли.

Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию  управления организацией является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

 Принятие главы 25 НК РФ стало причиной большого количества споров, судебных исков, вызвало всплеск дискуссий в научных и в практических кругах. Это побудило государство искать новые пути взаимодействия бухгалтерской и налоговой информационной систем.  

Можно выделить два пути взаимодействия бухгалтерского учета  и налогового учета. Первый путь –  это параллельное ведение двух подсистем  на основе единой информационной системы  предприятия. Что и предусмотрено  действующим российским законодательством.

Второй путь – это  учет по отклонениям. За основу берется  та учетная система, которая наиболее полно, достоверно, максимально  удовлетворяет  требования основных потребителей информации, и на ее основе производится корректировка отклонениями для нужд иных пользователей. Сложность заключается в том, чтобы выделить базового потребителя и второстепенного.

Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям.

Первое - приближение  правил признания доходов и расходов в налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете. Различия между ними объективны и неизбежны, поскольку правила налогового учета устанавливаются в зависимости от целей налоговой политики государства, а правила бухгалтерского учета подчинены задаче формирования полной и достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации на основе принципов, признанных отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности.

Второе - устранение случайных, не принципиальных и неоправданных различий в суммах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Эти различия являются следствием применения разных группировок доходов и расходов, различных технических приемов определения расходов и доходов и способов их учета.

Многообразие различий в правилах учета доходов и  расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении  прибыли отрицательно сказывается  и на функционировании налоговой  системы страны. Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, формируют в регистрах налогового учета, отличных от регистров бухгалтерского учета. При этом в налоговом учете отсутствуют такие встроенные в систему бухгалтерского учета и надежные способы контроля достоверности учетной информации, как проверка тождества данных аналитического и синтетического учета, балансовое обобщение и другие способы. Это создает дополнительные возможности для уклонения от уплаты налогов путем различных манипуляций с учетными данными о доходах и расходах и усложняет работу налоговых органов по проверке правильности расчета налогов.

  Интеграция бухгалтерского и налогового учета позволит сконцентрировать аналитическую работу на принципиальных расхождениях правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли и обеспечит не только упрощение анализа, но и повышение его качества. Для достижения этой цели необходима кропотливая работа по сравнительному анализу и максимальному сближению правил признания и учета доходов и расходов при налогообложении прибыли и в бухгалтерском учете, их унификации в тех многочисленных случаях, когда различия между правилами не принципиальны. Без проведения такой работы задача составления налоговой отчетности на основе данных бухгалтерского учета путем их корректировки по правилам налогового законодательства не может быть решена, упрощение учета и снижение затрат на формирование налоговой отчетности не будет достигнуто.

Бесспорно, чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчет налогового обязательства, а также налоговое администрирование. Конечно, всегда будут существовать некоторые различия, поскольку налоговые правила отражают приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения экономического благосостояния организации.

Одним из главных рычагов  создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Следует отметить, что  подлинная интеграция налогового и  бухгалтерского учета будет способствовать развитию и совершенствованию не только бухгалтерского учета, но и налоговой  системы страны.