Налоговый и бухгалтерский учет на предприятии

- в установленные  сроки осуществлять платежи налогов,  представлять декларации по налогам;

- представлять в соответствующие  органы информацию о платежах, продлении срока или возврате  платежей и т.п.

 Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета. Они тесно связаны с такими принципами налогообложения (ст. с 4 по 9):

- обязательности;

- определенности;

- справедливости;

- единства;

- гласности;

Общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима.

 В основу реформы  бухгалтерского учета РК положены принципы американской модели и стандартов учета. Закон о бухгалтерском учете в ст. 5 приводит следующие принципы: начисления непрерывности, понятности, существенности, значимости, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости и последовательности.

 Перечисленные принципы  бухгалтерского учета являются  также принципами налогового  учета, а значит, заложены в  концептуальную основу налогового  учета. Рассмотрим некоторые из  них. Так, Налоговый Кодекс  принцип начислений возводит в метод начислений и дает ему следующее определения.

Метод начисления - метод  налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы  учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Принцип непрерывности  в налоговом учете предполагает, что субъект, как налогоплательщик будет функционировать и в  будущем; с присвоением ему РНН  за ним будет осуществляться постоянный контроль со стороны налоговых органов.

Принцип существенности в налоговом учете тесно связан с достоверностью и значимостью  информации налогового учета. Так, устанавливая очередность платежей налоговой  задолженности: пени, штрафы и сумма  налога, или наоборот, налоговые  органы определяют существенность того ели иного платежа для бюджета.

Принцип осмотрительности в налоговом учете четко проявляется  при определении меры ответственности  налогоплательщиков в условиях принудительного  взыскания задолженности по налогам.

Принцип последовательности в налоговом учете предполагает, что принятая налоговая политика также как учетная политика осуществляется согласно утвержденных норм, методов и процедур, согласованных с налоговыми органами.

 Таким образом,  мы остановились на наиболее  часто используемых в налоговом учете принципах учета. Вместе с тем, налоговый учет функционирует на основе своих специфичных принципов  (см. Налоговый Кодекс).

- принципы определения  цены товаров (работ, услуг)  для целей налогообложения;

- принципы международного налогообложения;

- принципы предоставления  льгот при налогообложении;

- принципы определения  налогооблагаемой базы и др.

 Более подробно  они рассматриваются в следующих  главах и в курсе "Налоги  и налогообложение".

          В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

 

 

 

 

1.2 Система  основных положений налогового  учета

В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации  с 1 января 2002 года все организации  обязаны определять облагаемую базу по налогу на прибыль по данным налогового, а не бухгалтерского учета. Таким образом, организации являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль должны кроме бухгалтерского учета вести еще и налоговый учёт.

В связи с изменениями, введёнными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учёта в организациях. Налоговый учёт доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учёта и становится самостоятельным направлением учёта фактов хозяйственной жизни организаций.

В настоящее время  в практической деятельности организаций  сложились три подхода к ведению  налогового учёта:

1. Формирование данных  налогового учёта на счетах  бухгалтерского учёта.

2. Параллельное ведение  бухгалтерского и налогового учёта.

3. Ведение учёта по  правилам налогового учёта.

1. Первый подход основан  на том, что данные налогового  учёта получают на основе регистров  бухгалтерского учёта и первичных  документов, а также дополнительных  расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

В статье 313 записано: "В  случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта".

Этот подход к ведению  учёта менее трудоемок и более  гибок в условиях постоянно меняющегося  налогового законодательства.

Основная идея "встраивания" налогового учёта внутрь бухгалтерского учёта базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учёте могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учёта. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учёте.

Так курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская  и кредиторская задолженность в  бухгалтерском и налоговом учёте  отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. Не совпадают подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учёта реквизитами и /или дополнительно вести расчёты и ведомости налогового учёта.

Очевидно, что применение первого подхода наиболее осуществимо  сегодня, так как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждая организация-налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и/или дополнительные формы регистров налогового учета. Для средних и малых предприятий, а также организаций, ведущих учёт вручную в журналах-ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход можно на постоянной основе.

Применение первого  подхода также может быть первоначальной стадией

2. Параллельное ведение  бухгалтерского и налогового  учёта - Данный подход основан  на параллельном ведении бухгалтерского  и налогового учёта на основе  первичных документов. При этом  подходе отдельно формируются  регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта.

Вполне понятно, что  осуществление второго подхода  возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета (далее по тексту - Концепция) и учётная политика для целей налогообложения. Концепция и учётная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учёта, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств организации.

3. Ведение учёта по  правилам налогового учёта - Такой  подход основан на ведении  учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности.

Требования к системе  налогового учёта и составлению  отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Основные требования ведения налогового учёта определяют:

- объекты учёта;

- правила группировки доходов и расходов;

- порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

- методы налогового учёта;

- требования к составлению регистров налогового учёта.

Основные правила составления  отчетности определяют:

- налоговый и отчётный период;

- ставки налога;

- алгоритм расчёта налоговой базы.

Объектами налогового учёта  являются имущество и хозяйственные  операции налогоплательщика.

Для целей налогового учёта применяется следующая  группировка доходов:

 - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

 - внереализационные доходы;

 - доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы группируются:

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы;

- расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с  производством и /или реализацией подразделяются на 4 группы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных  ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.

Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.

Определен особый порядок  признания расходов по:

- формированию резервов по сомнительным долгам;

- гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- определению расходов при реализации товаров;

- отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учёта:

1. - метод начисления

2. - кассовый метод.

Порядок признания доходов  и расходов при различных методах  налогового учёта различен.

При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:

 - прямые расходы

 - косвенные.

Разделение расходов на прямые и косвенные связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчёт налога на прибыль. 

В концепции налогового учёта излагаются способы налогового учёта имущества и хозяйственных  операций, а также перечень и порядок расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Понятие бухгалтерского учёта, его место и роль в экономике страны

2.1 Предмет и методы бухгалтерского учёта

           Для характеристики общего перечня вещей и явлений, которые подлежат бухгалтерскому учету, в его теории применяют понятие объектов бухгалтерского учета. В буквальном переводе с латинского объект означает предмет. В философском понимании объект выражает то, что принадлежит субъекту в его практической и познавательной деятельности. Объекты реально осуществляемой хозяйственной деятельности наблюдаются и познаются субъектом управления при помощи бухгалтерского учета.

 Предметом наблюдения, организуемого в виде системы  бухгалтерского учета на предприятиях  и всех хозяйствующих субъектах  независимо от их принадлежности  и форм собственности, обладающих правами как юридического, так и физических лиц, является их хозяйственная деятельность, приводящая в движение их ресурсы.

 Под ресурсами субъекта  понимается совокупное стоимостное  содержание различных активов,  обязательств и собственного капитала, которыми он располагает и распоряжается в процессе хозяйственной деятельности.

 Актив- это ресурс, контролируемый субъектом как  результат прошлых событий, использование  которого, вероятно, вызовет приток  экономической выгоды.

 Обязательство субъекта возникает из прошлых событий, расчет по нему должен завершаться оттоком ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды.

 Собственный капитал  – это остаточный интерес в  активах субъекта после вычета  всех обязательств (или имущество  субъекта, свободное от долгов).

   Предметом любой науки является то, что она изучает. Бухгалтерский учёт изучает хозяйственную деятельность предприятий, но не с точки зрения её технических, организационных и других особенностей, а как совокупность хозяйственных процессов, обеспечивающих необходимый финансовый результат. Осуществление этих процессов требует наличие хозяйственных средств (основных и оборотных), источниками формирования (приобретение) которыми являются собственные и заёмные (привлечённые со стороны) средства.